Cómo cancelar los costos de una construcción sin terminar. Ley de cancelación de una obra de construcción sin terminar (formulario aproximado) Inspección de obras de construcción sin terminar para su cancelación

Alexandra Shevchenko, directora comercial de la empresa "Ivaudit"

Cada año, los auditores de nuestra empresa realizan auditorías en más de cien empresas en Ivanovo, Vladimir, Nizhny Novgorod y otras regiones. Estas empresas realizan diferentes tipos de actividades, tienen diferentes sistemas tributarios y características contables. En este sentido, las tareas asignadas al auditor durante la auditoría difieren de las preguntas de los jefes de contabilidad y directores de empresas que surgen en el curso de la actividad. Pero sucede que una cuestión o situación controvertida que genera dudas al jefe de contabilidad es de carácter generalizado.

Situación.

La organización tiene en su balance un proyecto de construcción sin terminar, para el cual existe un certificado de registro estatal de propiedad del proyecto de construcción sin terminar. Sin embargo, debido a cambios en el diseño, falta de conservación y destrucción parcial, este objeto no puede ser utilizado en actividades.

Pregunta.

¿Es posible cancelar este objeto del balance de la organización si no se desmantela físicamente debido a los importantes costos de liquidación? ¿Cuál es el procedimiento para contabilizar los costos de desmantelamiento de un objeto si el objeto se canceló previamente en contabilidad y se liquidó en un período posterior?

La respuesta de los auditores.

Contabilidad.

En la situación considerada, la organización tiene un proyecto de construcción inacabado en su balance. La organización no tiene previsto utilizar este objeto en futuras actividades, es decir el objeto no será aceptado como parte del activo fijo de la organización. Tengamos en cuenta que en la actualidad no existe un procedimiento legalmente desarrollado para la baja de proyectos de construcción sin terminar. Por lo tanto, en nuestra opinión, uno debe guiarse por la analogía con el procedimiento previsto para la cancelación de activos fijos.

De acuerdo con la cláusula 29 de PBU 6/01 "Contabilidad de activos fijos", aprobada por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 30 de marzo de 2001 No. 26n, el costo de un activo fijo se da de baja de la contabilidad. en dos casos:

– tras la eliminación del objeto;

– en caso de imposibilidad de aportar beneficios económicos (ingresos) a la organización en el futuro.

Enajenación significa la venta de un activo fijo, el cese de su uso debido al desgaste moral o físico, liquidación durante un accidente, emergencia, transferencia en forma de contribución al capital (social) autorizado, transferencia bajo un acuerdo de intercambio, etc.

En este caso, la organización no tiene intención de utilizar el objeto de construcción sin terminar en futuras actividades. Sin embargo, en nuestra opinión, se puede hablar de cancelar un determinado objeto del registro debido a su incapacidad de generar beneficios económicos solo si es imposible obtener ingresos de este objeto (por ejemplo, ingresos por la venta de material). activos recibidos del desmantelamiento y aptos para su uso posterior).

El procedimiento para registrar la enajenación de un activo fijo en relación con su liquidación se describe en las cláusulas 77,78,79 de las Directrices metodológicas para la contabilidad de activos fijos, aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 13 de octubre de 2003. N° 91n. Al liquidar activos fijos, se crea una comisión y se redacta un acta de cancelación del activo fijo.

Al liquidar un proyecto de construcción inacabado, también se debe crear una comisión, cuya composición es aprobada por orden del jefe de la organización. Los miembros de la comisión deben establecer el motivo de la cancelación, es decir, que el objeto liquidado no se puede utilizar en otras actividades, porque no puede generar ingresos, incluso vendiéndolo como inventario, chatarra, etc.

Además, al cancelar un proyecto de construcción sin terminar, vale la pena considerar que todas las transacciones comerciales realizadas por la organización deben documentarse con documentos de respaldo. Estos documentos sirven como documentos contables primarios sobre cuya base se lleva la contabilidad. Según la parte 3 del art. 9 de la Ley Federal de 6 de diciembre de 2011 N 402-FZ “Sobre Contabilidad”, el documento contable primario debe redactarse en el momento de la transacción y, si esto no es posible, inmediatamente después de su finalización.

En otras palabras, es posible cancelar un proyecto de construcción inacabado solo si existen documentos que confirmen el hecho de su liquidación, y solo si la instalación realmente se liquida.

Si este objeto se da de baja del registro sin liquidación, el inventario revelará una diferencia entre los datos contables y la disponibilidad real de este objeto. De conformidad con la Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 13 de junio de 1995 No. 49 "Sobre la aprobación de las Instrucciones metodológicas para el inventario de bienes y pasivos financieros", la organización deberá capitalizar este objeto.

Al liquidar un proyecto de construcción inacabado, el valor “acumulado” de la instalación, registrado en la cuenta 08-3, se incluye en otros gastos, en el débito 91-2 “Otros ingresos y gastos”, subcuenta “Otros gastos”.

También se incluyen en otros gastos los costos asociados con la liquidación de un proyecto de construcción inacabado. Los bienes materiales obtenidos como resultado de la liquidación de un objeto se contabilizan a su valor de mercado en correspondencia con el crédito 91-1 “Otros ingresos y gastos”, subcuenta “Otros ingresos”.

Si una organización decide cancelar primero un objeto y luego liquidarlo, a efectos contables, el costo de su desmantelamiento también se reflejará como parte de otros gastos, es decir, la cuenta es 91.

Por lo tanto, en nuestra opinión, cancelar un proyecto de construcción inacabado sin su liquidación real solo es posible si este objeto no se puede utilizar para ningún otro propósito (por ejemplo, desarmarlo y venderlo como material). En otros casos, dicha cancelación será incorrecta, ya que puede generar información poco confiable sobre el estado de la propiedad de la organización.

Contabilidad tributaria.

Según sub. 8 cláusula 1 art. 265 del Código Fiscal de la Federación de Rusia a efectos del impuesto sobre las ganancias, los siguientes gastos se tienen en cuenta como gastos no operativos:

– para la liquidación de activos fijos en desmantelamiento y para la cancelación de activos intangibles, incluido el importe de la depreciación subacumulada de acuerdo con la vida útil establecida;

– para la liquidación de proyectos de construcción inacabados y otros bienes cuya instalación no se haya completado (costos de desmantelamiento, desmontaje, remoción de bienes desmontados);

– para la protección del subsuelo y otros trabajos similares.

Del análisis de esta regla se desprende que solo el costo de los activos fijos liquidados puede incluirse en los gastos no operativos, mientras que en relación con los objetos liquidados de construcción sin terminar, los gastos incluyen solo los costos de desmantelamiento, pero no el costo del objeto liquidado. sí mismo.

Por lo tanto, en nuestra opinión, el costo de la instalación liquidada sin terminar no se tiene en cuenta como gastos. Solo los costos de desmantelamiento pueden incluirse en los gastos no operativos debido a su indicación directa en el subpárrafo. 8 cláusula 1 art. 265 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Una opinión similar es que el costo de liquidación de un objeto inacabado no se tiene en cuenta a efectos del impuesto sobre las ganancias como parte de los gastos de la organización, porque no mencionado en la lista de gastos bajo el sub. 8 cláusula 1 art. 265 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, indicado por el Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia en carta de fecha 07/05/2007 No. 03-03-06/1/261.

Práctica arbitral.

La práctica de arbitraje sobre este tema en la mayoría de los casos respalda la posición de las autoridades fiscales. Así, en el Tribunal Federal de Arbitraje del Distrito de Siberia Occidental, el caso examinó una situación en la que la empresa canceló sus pagos sobre la base de sub. 8 cláusula 1 art. 265 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el costo de un proyecto de construcción inacabado se liquida por falta de financiación. Como señaló el tribunal, a efectos del impuesto a las ganancias solo se aceptan los gastos asociados con la liquidación de proyectos de construcción inconclusos. El costo de dicho objeto en sí no reduce la ganancia imponible de la organización. El tribunal también rechazó la referencia de la Compañía al inciso. 20 inciso 1 art. 265 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, indicando que en virtud del inciso 3 del art. 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, las características específicas de la determinación de los gastos incurridos en relación con circunstancias especiales se establecen en las disposiciones del capítulo. 25 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Una circunstancia especial en este caso es la liquidación de un proyecto de construcción inacabado, y el Cap. 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia contiene una norma especial que regula la imputación de gastos en caso de dicha liquidación, a saber, la subcláusula. 8 cláusula 1 art. 265 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (es decir, si hay una norma especial, la referencia a la norma general es inaceptable).

Por tanto, el mero hecho de atribuir el coste de un proyecto de construcción inacabado a gastos no operativos constituye un riesgo fiscal. Además, al considerar un caso ante los tribunales, además de justificar la necesidad de liquidar la construcción sin terminar, la organización deberá proporcionar evidencia de la liquidación real del objeto.

Al mismo tiempo, los costos de desmantelamiento de un proyecto de construcción inconcluso pueden reconocerse para efectos del impuesto a las ganancias en virtud de la norma directa del inciso. 8 cláusula 1 art. 265 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

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Texto del documento:

APROBÉ (nombre de la organización) Jefe de la organización _________ _____________ (firma) (transcripción de la firma) "__" ___________ 20__ ACT _________ N ____________ Lugar de redacción Sobre la cancelación de una instalación de construcción sin terminar Motivos: ________________________________________________________________ Comisión compuesta por : Presidente - ____________________________________________________________ (cargo, iniciales, apellido ) Miembros de la comisión: 1. __________________________________________________________ (cargo, iniciales, apellido) 2. ________________________________________________________ (cargo, iniciales, apellido) 3. ________________________________________________________ (cargo, iniciales, apellido) designado _____________________________________________________________ (por orden del jefe de la organización) de fecha "__" __________ 20__ N ______ inspeccionado ____________________________, (nombre del objeto) revisó la documentación presentada: __________________________________ ____________________________________________________________________________ (lista de nombres de todos los documentos) y encontró que estaba cancelado. 1. Información sobre el objeto: 1.1. Inicio de obras el _________ 1.2. Resultados de la revaluación: Costo inicial de un proyecto de construcción sin terminar antes de la revaluación, frotar. _______________________________________________________ Costo de reemplazo de un proyecto de construcción sin terminar, frotar. ______________________________________________________________________ 1.3. Condición física de la instalación de construcción inacabada, motivos de la cancelación: ______________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ 2. Conclusión de la comisión: ___________________________________________ ___________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________ 3. Se adjuntan los siguientes documentos a esta ley: ___________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________ Compilado en _______ copias: 1ra copia - _______________________________________________________________________ (ubicación de la segunda copia - ___________________________________________________________ cada tercera copia - ___________________________________________________________ copia) Presidente de la comisión ________________ _________________________ (firma) (iniciales, apellido) Miembros de la comisión: ______________________ _________________________ (firma) (iniciales, apellido) ______________________ _________________________ (firma) ( iniciales, apellido)

UN COMENTARIO

La forma de este documento se proporciona como ejemplo. El uso de este formulario no es necesario, ya que no está incluido en la lista de documentos contables primarios aprobada por Resolución del Consejo de Ministros de la República de Bielorrusia del 24 de marzo de 2011 N 360.

La lista de información obligatoria que deben contener los documentos contables primarios se proporciona en el subpárrafo. 1.4 Decreto del Presidente de la República de Bielorrusia de 15 de marzo de 2011 N 114 "Sobre algunas cuestiones relacionadas con el uso de documentos contables primarios".

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  • En el curso de las actividades comerciales de muchas empresas, se utiliza con mayor frecuencia un contrato de suministro. Parecería que este documento, simple en esencia, debería ser absolutamente claro e inequívoco.

Sobre el procedimiento de cancelación de costos.

De conformidad con la orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia No. "Sobre la aprobación del plan de cuentas para la contabilidad presupuestaria y las instrucciones para su aplicación", con el fin de establecer un procedimiento para cancelar los costos de los proyectos de construcción sin terminar, que fueron financiados con cargo al presupuesto de la ciudad:

1. Aprobar:

Reglamento sobre el procedimiento para cancelar los costos de proyectos de construcción inacabados, que fueron financiados con cargo al presupuesto de la ciudad, de conformidad con el Apéndice 1;

La composición de la comisión para la cancelación de costos de proyectos de construcción inacabados, que fueron financiados con cargo al presupuesto de la ciudad, según el Apéndice 2.

2. Encomendar el control de la implementación de la resolución al subdirector de la administración municipal de construcción.

Jefe de la administración de la ciudad

Apéndice 1 de la resolución

administración de la ciudad

Posición

sobre el procedimiento de cancelación de costos

para proyectos de construcción sin terminar,

que fueron financiados con cargo al presupuesto de la ciudad

I. Disposiciones generales

1.1. El Reglamento sobre el procedimiento de cancelación de costos para proyectos de construcción inacabados, cuyo financiamiento se realizó con cargo al presupuesto de la ciudad (en adelante, el Reglamento), establece el procedimiento para cancelar inversiones de capital realizadas en activos fijos que no fueron creados. , reflejado en las cuentas del balance de la contabilidad presupuestaria de una institución del gobierno municipal " Departamento de Construcción de Capital de la ciudad de Nizhnevartovsk" (en adelante, la institución).

1.2. En el Reglamento se utilizan los siguientes términos y definiciones:

Una instalación en construcción sin terminar (en adelante, la instalación) es una instalación de infraestructura pública (edificio, estructura, estructura, otras instalaciones), que no es una unidad contable independiente, cuyo financiamiento se llevó a cabo con cargo al presupuesto de la ciudad, en relación con de los cuales se realizó trabajo de prediseño, se desarrolló la documentación de diseño, diseño - trabajo de estudio, estudios de viabilidad o construcción (reconstrucción) de los cuales no se ha completado (descontinuado);

Costos de proyectos de construcción inacabados (en adelante, costos): inversiones de capital realizadas en activos fijos que no se han creado, incluido el monto de los costos para realizar trabajos de prediseño, documentación de diseño, trabajos de diseño y estudio, estudios de viabilidad, instalación de construcción. trabajos, instalación de equipos, otros trabajos y costos incluidos en las estimaciones de construcción en términos monetarios, que no dieron lugar a la construcción (creación) de un objeto de activo fijo (objeto de construcción sin terminar).

1.3. Los costos se cancelan si:

a) el objeto no es objeto de contratos de construcción existentes y no existe viabilidad económica para una mayor construcción;

b) las estructuras de construcción construidas y (o) los elementos estructurales están total o parcialmente destruidos como resultado de una interrupción prolongada de la construcción y no son aptos para su uso posterior;

c) la documentación de diseño (anteproyecto) no cumple con la ley debido a cambios en el marco regulatorio que rige los requisitos para la documentación de diseño (anteproyecto).

II. Procedimiento de cancelación de costos.

2.1. Para determinar los costos a cancelar, la institución realiza un inventario de bienes y obligaciones financieras, a partir de cuyos resultados compila una lista de costos relevantes para el objeto y elabora una propuesta para cancelar los costos, que refleja:

Nombre del objeto cuyos costos están sujetos a cancelación;

Fecha de construcción (liberación) del objeto;

Fecha de aceptación del objeto para contabilidad;

Características técnicas y económicas del objeto;

Información sobre la financiación de la instalación con desglose por año de financiación;

Motivo de la cancelación del artículo.

2.2. La propuesta de cancelación de costos se envía para su consideración a la comisión de cancelación de costos de proyectos de construcción inacabados, que fueron financiados con cargo al presupuesto de la ciudad (en adelante, la Comisión).

2.3. Junto con la propuesta de cancelación de costos se presentan los siguientes documentos:

a) copias de documentos que confirmen la construcción de la instalación con cargo al presupuesto de la ciudad;

b) un certificado que acredite que el objeto no es objeto de un contrato de construcción válido (con documentos de respaldo adjuntos);

c) información sobre la disponibilidad de la documentación de diseño (anteproyecto) y el período de validez de las especificaciones técnicas;

d) una lista de los costos que figuran en el balance de la institución;

e) acto de inspección técnica del objeto, certificado de estado técnico del objeto;

f) un documento que confirme la identificación del objeto (en caso de cambio de nombre);

g) fotografías del objeto;

h) declaración de costos.

2.4. El Secretario de la Comisión acepta la propuesta para aprobar la cancelación de costos del objeto y la registra el día de su recepción.

2.5. El Presidente de la Comisión fija la fecha y hora de la reunión de la Comisión dentro de los 3 días hábiles siguientes a la fecha de registro de la propuesta.

2.6. Una reunión de la Comisión se considerará válida si al menos la mitad de los miembros de la Comisión están presentes.

2.7. El plazo para considerar los documentos presentados a la Comisión no debe exceder los 14 días hábiles a partir de la fecha de recepción de estos documentos por parte de la Comisión.

2.8. Las decisiones de la Comisión se toman por mayoría simple de votos que participan en votación abierta. En caso de empate en el número de votos, el voto del presidente en la reunión de la Comisión será decisivo.

2.9. La Comisión tiene derecho a atraer expertos para realizar análisis adicionales de los documentos presentados a la Comisión. Los expertos presentan a la Comisión sus opiniones sobre las cuestiones que les plantea la Comisión. El dictamen pericial expresado en el peritaje tiene carácter consultivo.

2.10. Con base en los resultados de la consideración de la propuesta de cancelación de costos y los documentos presentados, la Comisión toma la decisión de aprobar la cancelación de costos o negarse a aprobar la cancelación de costos.

2.11. Los motivos para denegar la aprobación de la cancelación de costos son:

Incumplimiento del objeto con los criterios especificados en la cláusula 1.3 del Reglamento;

Presentación de no todos los documentos previstos en el inciso 2.3 del Reglamento.

2.12. La decisión de la Comisión se formaliza en forma de acta de la reunión de la Comisión, que es firmada por el presidente de la reunión de la Comisión, el Secretario de la Comisión y todos los miembros de la Comisión que participaron en la reunión de la Comisión.

2.13. Sobre la base de la decisión de la Comisión de aprobar la cancelación de costos, el departamento de coordinación del complejo de construcción de la administración de la ciudad está preparando un proyecto de orden de la administración de la ciudad sobre la cancelación de costos.

Apéndice 2 de la resolución

administración de la ciudad

comisiones de cancelación de costos

para proyectos de construcción sin terminar,

que fueron financiados con cargo al presupuesto de la ciudad

Jefe adjunto de la administración de la ciudad para la construcción, presidente de la comisión

Subjefe del Departamento de Coordinación del Complejo Constructor de la Administración de la Ciudad, Secretario de la Comisión

Miembros de la comisión:

Jefe del Departamento de Presupuesto del Departamento de Finanzas de la Administración de la Ciudad

Jefe del Departamento de Coordinación del Complejo Constructor de la Administración de la Ciudad

Jefe del Departamento de Contabilidad e Informes - Contador Jefe de la Administración de la Ciudad

Complemento a la pregunta No. 917967 del 20 de diciembre de 2016: ¿existe la opción de cancelar la construcción sin terminar antes del desmantelamiento (antes del certificado de finalización)?

No hay explicaciones oficiales. Por analogía con la cancelación de activos fijos, concluimos que para cancelar un proyecto de construcción inacabado del balance, no es necesario esperar el desmantelamiento.

Basta con la conclusión de la comisión de liquidación, la orden de cancelación del administrador, un acto en cualquier forma, el acto puede redactarse por analogía con el formulario No. OS-4.

Tiene derecho a dar de baja un activo que no es capaz de generar beneficios económicos (ingresos) a la organización en el futuro (similar al párrafo 29 de PBU 6/01). No es necesario esperar a que se desmantele el activo.

Cómo registrar la liquidación de inmovilizado y reflejarla en contabilidad.

Con el tiempo, los activos fijos se desgastan físicamente y se vuelven obsoletos. Si dicho objeto no se puede restaurar o su uso posterior no es económicamente viable, se liquida y se da de baja del registro. Este procedimiento está establecido en el párrafo 29 de PBU 6/01 y se deriva de los párrafos y.

Cuando se liquidan los activos fijos

Normalmente, los activos fijos se liquidan y dan de baja en las siguientes circunstancias:

  • el inmueble está obsoleto y físicamente desgastado;
  • ha ocurrido un accidente, desastre natural u otra emergencia;
  • en caso de robo o escasez de componentes y conjuntos, sin los cuales el uso de la propiedad es imposible y su reemplazo no es práctico;
  • se detectaron daños a la propiedad;
  • el objeto se encuentra en la etapa de reconstrucción, cuando parte del objeto está siendo liquidado.

Todo esto a menudo se revela durante el inventario regular o no programado.

Documentar

Antes de liquidar una propiedad cuyo uso es imposible o no rentable, deberá seguir una serie de procedimientos y completar los documentos necesarios. Cancele el activo fijo en la siguiente secuencia.

  1. Crean una comisión de liquidación y reciben su conclusión.
  2. A partir de la conclusión, el administrador toma la decisión final de liquidación, liquidación parcial y castigo del inmueble, formalizándolo mediante orden.
  3. Realice los asientos necesarios en los documentos contables sobre la cancelación del objeto.

Este algoritmo de acciones se deriva de los párrafos 75 a 80 de las Instrucciones Metodológicas, aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 13 de octubre de 2003 No. 91n.

En primer lugar, es necesario decidir sobre la composición de la comisión de liquidación. Debe incluir al jefe de contabilidad, las personas financieramente responsables y otros empleados designados por orden del gerente.

Se puede tomar la decisión de cancelar un activo fijo después de que la comisión de liquidación haya realizado una serie de actividades. A saber:

  • inspeccionará el activo fijo, a menos, por supuesto, que haya sido robado y se encuentre disponible;
  • evaluar las posibilidades y viabilidad de restaurar la propiedad;
  • establecer los motivos de la liquidación;
  • identificará a los autores si el objeto es liquidado antes del final de su vida útil normal por culpa de otra persona;
  • determinará si es posible utilizar componentes, partes o materiales individuales del activo fijo liquidado.

La comisión formaliza el resultado con una conclusión. No existe un formulario estándar para ello. Por lo tanto, usted mismo puede desarrollar su forma. Lo principal es que contiene todos los detalles necesarios del documento principal. El gerente aprueba el formulario con una orden a la política contable. La conclusión de la comisión de liquidación puede verse, por ejemplo, así. Este procedimiento se deriva de las partes y del artículo 9 de la Ley de 6 de diciembre de 2011 No. 402-FZ, párrafo 4 de PBU 1/2008.

Situación:¿Es posible liquidar activos fijos si uno o más miembros de la comisión están ausentes?

No, no puedes.

Aunque formalmente no existe tal restricción. Sin embargo, la conclusión de la comisión debe ser firmada precisamente por aquellas personas que llevaron a cabo las actividades necesarias. Este requisito se establece para todos los documentos primarios. Esto se puede verificar en los párrafos y parte 2 del artículo 9 de la Ley de 6 de diciembre de 2011 No. 402-FZ. Por tanto, la liquidación no puede llevarse a cabo en ausencia de los miembros de la comisión y, como resultado, no se puede utilizar una conclusión redactada incorrectamente.

¿Qué hacer entonces si uno de los miembros de la comisión liquidadora se enferma o se va de vacaciones? En este caso, vale la pena emitir una orden firmada por el jefe para cambiar la composición de la comisión o nombrar un miembro interino de la comisión.

Situación:¿Puede el jefe de contabilidad ser el presidente de la comisión al liquidar un activo fijo?

Si quizas.

El presidente de la comisión puede ser cualquier empleado, incluido el jefe de contabilidad. No existen restricciones a este respecto en las Directrices Metodológicas aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 13 de octubre de 2003 No. 91n. El presidente de la comisión, así como sus miembros, son nombrados por el director de la organización mediante orden.

En cualquier caso, la comisión debe incluir: el jefe de contabilidad, las personas financieramente responsables y otros empleados (Directrices metodológicas aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 13 de octubre de 2003 No. 91n).

Situación:¿Es necesario emitir una orden del director de la organización para liquidar un activo fijo?

Sí necesito.

La orden del jefe de la organización sobre la liquidación de un activo fijo sirve como base para redactar un acto en el formulario No. OS-4 (OS-4a). Además, la mayoría de los inspectores fiscales suelen exigir una orden para liquidar activos fijos (véanse, por ejemplo, cartas del Servicio Federal de Impuestos de Rusia para Moscú del 23 de mayo de 2006 No. 20-12/45320 y del Servicio Federal de Impuestos de Rusia para Moscú de 23 de agosto de 2004 No. 26-12/55121).

No existe una orden de muestra estándar para la liquidación de un activo fijo, por lo que se puede redactar de cualquier forma.

Una vez recibida la conclusión de la comisión sobre la necesidad de liquidar el activo fijo y emitida la orden del administrador, se redacta un acta de cancelación de la propiedad. Para hacer esto, puede utilizar un formulario estándar o desarrollado de forma independiente. En el segundo caso, es necesario que el documento contenga todos los detalles necesarios. Como cualquier otro documento primario utilizado en la organización, el formulario seleccionado se aprueba por orden del gerente.

Situación: cómo justificar la cancelación de activos fijos si están físicamente desgastados u obsoletos

Puede justificar la cancelación de activos fijos desgastados indicando en el acto que el uso posterior de la propiedad o su reparación es imposible o poco práctico.

Una entrada sobre el motivo de la cancelación puede verse, por ejemplo, así: “El servidor no puede hacer frente al aumento de carga debido a la obsolescencia. No se puede modernizar." O: “El coche no está sujeto a un uso posterior debido a su desgaste físico. Las reparaciones importantes no son prácticas." Esto evitará preguntas innecesarias durante la verificación. Si surge una disputa, una justificación competente del motivo de la cancelación será un argumento poderoso para los jueces (ver, por ejemplo, la resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste de 2 de noviembre de 2004 No. A05-3112/04-12).

Con base en las actas de cancelación, tome notas sobre la enajenación de activos fijos en tarjetas y libros de inventario que utilice para registrar el almacenamiento y movimiento de activos fijos. Esto está previsto en el párrafo 80 de las Instrucciones Metodológicas, aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 13 de octubre de 2003 No. 91n.

Normalmente se trata de documentos estándar de los siguientes formatos:

  • tarjeta de inventario en el formulario No. OS-6, si contabiliza la propiedad por separado;
  • tarjeta de inventario en el formulario No. OS-6a, cuando los activos fijos se tienen en cuenta como parte de grupos de objetos;
  • El libro de inventario en el formulario No. OS-6b, puede ser utilizado por pequeñas empresas.

Los formularios estándar de actos fueron aprobados por Resolución del Comité Estatal de Estadística de Rusia del 21 de enero de 2003 No. 7.

Al liquidar, desmantelar y desarmar un activo fijo, puede obtener materiales, componentes y conjuntos individuales adecuados para su uso. Dichos bienes deben capitalizarse. Así se establece en el párrafo 57 de las Instrucciones Metodológicas, aprobadas por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 28 de diciembre de 2001 No. 119n.

También puede registrar la recepción de objetos recibidos durante el desmantelamiento de activos fijos utilizando documentos estándar. Por ejemplo:

  • factura en el formulario No. M-11: se utiliza al liquidar activos fijos, con excepción de edificios y estructuras;
  • actuar en el formulario No. M-35 - si los materiales se recibieron durante el desmantelamiento de edificios y estructuras.

Los formularios estándar de estos documentos fueron aprobados por Decreto del Comité Estatal de Estadística de Rusia del 30 de octubre de 1997 No. 71a.

Contabilidad

Es importante no solo documentar correctamente la liquidación de activos fijos, sino también reflejarla correctamente en la contabilidad. El objeto en sí debe cancelarse de la cuenta 01. Además, es necesario reflejar todos los gastos asociados con la liquidación de la propiedad.

A partir del mes siguiente a la liquidación se deja de acumular depreciación. Esto se desprende del párrafo 22 de PBU 6/01.

Al liquidar un activo fijo, cancele su valor residual como otros gastos. Esto solo es necesario si aún no se ha cancelado todo el costo original y la vida útil aún no ha expirado. Cancelar el valor residual en el período en el que se redactó el acta de liquidación y se completaron todos los trámites necesarios. Este procedimiento se deriva del párrafo 29 de PBU 6/01 y del párrafo 11 de PBU 10/99.

Registre la cancelación del valor residual con los siguientes asientos:

Débito 02 Crédito 01 subcuenta “Enajenación de activos fijos”
– refleja el monto de la depreciación acumulada durante el período de operación de la instalación;

Débito 01 subcuenta “Enajenación de activos fijos” Crédito 01
– se refleja el costo inicial del activo fijo liquidado;

Débito 91-2 Crédito 01 subcuenta “Enajenación de activos fijos”
– el valor residual del activo fijo se cancela (según la ley de cancelación).

Este procedimiento está previsto en las Instrucciones para el plan de cuentas (cuenta, ,).

Además de cancelar el valor residual al liquidar activos fijos, puede ser necesario reflejar los costos de desmantelamiento y desmantelamiento del objeto. Reflejar estos gastos como parte de otros gastos del período al que se refieren. Esto está previsto en el párrafo 31 de PBU 6/01 y el párrafo 11 de PBU 10/99.

El registro de los gastos por esta obra depende de quién realiza la liquidación del activo fijo. Aquí hay, por ejemplo, tres opciones:

Opción 1. La liquidación la lleva a cabo una división especial de la organización.. Por ejemplo, un servicio de reparación. En este caso, realice las siguientes entradas:

Débito 23 Crédito 70 (68, 69...)
– se reflejan los gastos de liquidación de activos fijos;

Débito 91-2 Crédito 23
– se cancelan los gastos de liquidación de activos fijos.

Opción 2. La organización no cuenta con una unidad especial, realizar la liquidación sin involucrar a terceros contratistas. Por lo tanto, al cancelar los gastos por la liquidación de un activo fijo en contabilidad, realice la siguiente entrada:

Débito 91-2 Crédito 70 (69, 68, 10...)
– se tienen en cuenta los gastos de liquidación de activos fijos.

Opción 3. El contratista contratado liquida el activo fijo. Los costos asociados con el pago de sus servicios se reflejan mediante la publicación:

Débito 91-2 Crédito 60
– se tienen en cuenta los costes de liquidación de activos fijos realizados por contrato;, Y ).

Cancelación de trabajos en curso (WIP) se requiere principalmente para formar el costo de los productos terminados. Además de esto, en el curso de las actividades de la empresa, pueden surgir razones adicionales para cancelar el trabajo en curso. Hablaremos de ellos en este material.

La esencia de la operación de cancelación de WIP.

El trabajo en curso es un conjunto de gastos que ya se han enviado al proceso de producción, pero que aún no se ha recibido el resultado del proceso, por ejemplo, productos terminados (cláusula 63 de la orden del Ministerio de Finanzas de Rusia " Sobre la aprobación del Reglamento sobre contabilidad…” de 29 de julio de 1998 No. 34n).

En el curso normal del proceso, el trabajo en curso registrado al final del período del informe forma, de la manera habitual, el costo de los productos fabricados con su participación. Sin embargo, en este proceso pueden surgir desviaciones de su curso habitual, y entonces el contador se enfrenta a la pregunta de qué hacer con el WIP "atascado".

Cancelación de trabajos en curso que no produjeron productos.

En la práctica comercial, hay casos muy frecuentes en los que una empresa decide poner fin a un proyecto de producción, por ejemplo, dejar de producir algún tipo de producto si no tiene demanda en el mercado y la producción se considera no rentable.

Las características específicas del ciclo de producción pueden ser tales que en el momento de la implementación de la decisión de suspender la producción, el trabajo en progreso esté disponible. Esta situación tendrá sus propios matices a efectos contables y fiscales:

  1. Contabilidad. El aspecto fundamental serán las disposiciones de PBU 10/99. Es obvio que los costos de interrumpir la producción de un producto y cancelar el trabajo en curso no traerán beneficios económicos claros a la empresa en el futuro. Por lo tanto, deben incluirse en otros gastos a efectos contables. Es decir, la cancelación de los trabajos en curso en este caso se realizará con la contabilización de Dt 91,2 “Otros gastos” Kt 20 (23, 25, 26).

¡IMPORTANTE! Si el lanzamiento de un producto descontinuado se puede dividir en un segmento separado (operacional o funcional), entonces, para reflejar la información en los estados financieros, se deben aplicar las disposiciones de PBU 16/02 "Sobre operaciones discontinuadas", incluso con respecto a la cancelación del trabajo en curso.

  1. Contabilidad tributaria.
  • A los efectos del cálculo del impuesto sobre la renta, los trabajos en curso que no producen producción se amortizan como gastos no operativos por el monto de los costos directos (Cláusula 11, artículo 265 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Al mismo tiempo, los costos indirectos no se distribuyen entre la parte de dichos trabajos en curso, sino que se incluyen en su totalidad en los gastos del período actual (cláusula 2 del artículo 318 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Ésta es la diferencia entre los procedimientos contables y fiscales, ya que en contabilidad es posible cancelar todos los gastos asociados con el trabajo en curso inmediatamente en el lado de los gastos.
  • Existe un punto controvertido con respecto al IVA aceptado para la deducción de los gastos incurridos en trabajos en curso que no produjeron productos. Según el Ministerio de Hacienda, mediante carta N° 03-03-06/1/163 de 29 de marzo de 2012, el IVA soportado sobre trabajos en curso que no produjeron productos debe reintegrarse en la contabilidad fiscal. Al mismo tiempo, el apartado 3 del art. 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia contiene una lista cerrada de situaciones que requieren la restauración del IVA soportado, y allí no se menciona el caso de cancelación de trabajos en curso. Sobre esta base, existen precedentes judiciales que concluyen que no es necesario restituir el IVA soportado al cancelar trabajos en curso como gastos no operativos. Sin embargo, si se restablece el IVA soportado, los importes restablecidos se incluyen en otros gastos.

¡IMPORTANTE! Como resultado de que en contabilidad los costos indirectos se incluyen en los trabajos en curso dados de baja que no produjeron productos, y en la contabilidad fiscal, los costos indirectos se incluyen en los gastos del período actual, los pasivos por impuestos diferidos (DTL ) se puede formar.

Cancelación de trabajos en curso tras la liquidación de una empresa

La cancelación de trabajos en curso durante la liquidación puede ser similar a la cancelación de trabajos en curso que no produjeron ningún producto. Una peculiaridad puede ser que los saldos de trabajo en curso identificados durante el inventario suelen venderse. Entonces deberían reflejarse como otros ingresos.

  • Dt 62 (76) Kt 91 - implementación reflejada;
  • Dt 91 Kt 20 - trabajo en curso cancelado;
  • Dt 99 Kt 91 - resultado financiero del balance de liquidación.

Cancelación del trabajo en curso al terminar las actividades conjuntas

Cuando se terminan las actividades de una sociedad simple (actividad conjunta), el resto del trabajo en curso también puede permanecer en el balance de la sociedad. Los saldos confirmados por el inventario deberán ser transferidos a uno de los compañeros, por decisión común. En este caso, el participante que se ocupa de los asuntos generales deberá formalizar la transferencia del trabajo en curso del balance de la sociedad contabilizando Dt 80 Kt 20 (23, 26, 29) por el monto decidido por los participantes.

Cancelación de defectos internos

Se reconoce defecto interno aquel identificado dentro de la empresa antes de la venta de productos defectuosos. La mayoría de estos defectos se detectan en el momento de la salida de la producción (ya que generalmente hay control de calidad), es decir, en el momento de la cancelación habitual del trabajo en curso por el costo de los productos terminados.

El matrimonio puede ser:

  • corregible: entonces los costos de corregirlo se pueden calcular en las cuentas de costos (por ejemplo, según Dt 20) y luego dirigirse al costo de los productos terminados (Dt 40 (43) Kt 20);
  • irreparable: luego las pérdidas por defectos se calculan en la cuenta 28 "Defectos en la producción" y el punto principal en el cálculo es la cancelación del trabajo en curso por defectos: Dt 28 Kt 20 (23) - los costos de creación de productos (semi -productos terminados) reconocidos como defectos irreparables se dan de baja.

Cabe destacar que el resultado del cálculo final se cancela de la cuenta 28 (la cuenta no debe tener saldo al final del período).

El proceso de cálculo del resultado de un defecto es el siguiente (esquemáticamente, sin IVA):

  • Dt 10 Kt 28 - Se capitalizan los materiales retornables de productos defectuosos.
  • Dt 76 Kt 28 - refleja la deuda de los responsables del matrimonio (las personas pueden ser tanto personas físicas (empleados) como personas jurídicas (proveedores de materias primas de baja calidad, por ejemplo)).

Como resultado, al final del período queda un saldo (generalmente un débito) en la cuenta 28, que muestra la pérdida real por el defecto. Y este saldo está sujeto a cancelación Dt 20 (23) Kt 28, es decir, el WIP aumenta nuevamente y luego el costo de los productos terminados.

Resultados

La cancelación del trabajo en curso tiene sus propias características si hay cambios en el curso normal del proceso de producción.