Los salarios se devengan pero no se pagan 6 impuestos sobre la renta personal. Cómo reflejar los importes acumulados pero impagos
En el primer trimestre de 2016, la organización pagó salarios mensuales a los empleados, pero no los pagó debido a su difícil situación financiera. ¿Cómo deberían reflejarse los ingresos “salariales” en el cálculo del primer trimestre? ¿Cómo completar el impuesto sobre la renta de las personas físicas durante seis meses si los empleados recibieron sus salarios de enero a marzo solo en abril, después de que el agente fiscal informara el primer trimestre? Las respuestas a estas preguntas están contenidas en la carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 24 de mayo de 2016 No. BS-4-11/9194.
Cálculo de la sección 1
Los funcionarios recordaron que la sección 1 del cálculo 6-NDFL se completa con el total acumulado del primer trimestre, medio año, nueve meses y un año.
La línea 070 “Cantidad de contribución retenida” de la Sección 1 indica la cantidad total de contribución retenida a la fecha del informe, acumulada desde el inicio del período contributivo. En la línea 080 “Monto del impuesto no retenido por el agente fiscal” - el monto total del impuesto no retenido a la fecha del informe, acumulado desde el inicio del período impositivo (teniendo en cuenta el inciso 5 del artículo 226.1 del Código Tributario de la Federación de Rusia y cláusula 14 del artículo 226.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
En la situación considerada, el impuesto sobre los salarios acumulados durante los primeros tres meses de 2016, pero pagados en abril, debe retenerse en abril directamente al momento del pago de los ingresos. En consecuencia, se ingresa "0" en las líneas 070 y 080 de la sección 1 del cálculo 6-NDFL para el primer trimestre. Y al completar el cálculo 6-NDFL para los seis meses, el monto del impuesto retenido del salario pagado en abril debe reflejarse en la línea 070 del apartado 1.
El monto total de los salarios devengados de enero a marzo, así como el monto del impuesto calculado sobre dichos ingresos, se reflejan respectivamente en las líneas 020 y 040 de la sección 1 del cálculo 6-NDFL tanto para el primer trimestre como para el semestre. .
Cálculos de la sección 2
La sección 2 del cálculo en el Formulario 6-NDFL para el período de informe correspondiente refleja aquellas transacciones que se llevaron a cabo durante los últimos tres meses de este período de informe. Si una operación se inició en un período de informe y se completó en otro período de informe, entonces se refleja en el período de finalización. Dado que en el caso descrito el salario no se pagó hasta abril, en relación a estos ingresos se completa el apartado 2 del cálculo del 6-NDFL, comenzando con el cálculo del 6-NDFL para los seis meses de 2016.
En este caso, la línea 100 de la sección 2 "Fecha de recepción real de ingresos" se completa teniendo en cuenta lo dispuesto en el artículo del Código Fiscal de la Federación de Rusia, línea 110 de la sección 2 "Fecha de retención de impuestos" - teniendo en cuenta en cuenta las disposiciones del párrafo 4 del artículo y el párrafo 7 del artículo 226.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, línea 120 de la sección 2 "Transferencias de impuestos a plazo" - teniendo en cuenta las disposiciones del párrafo 6 del artículo 226 y el párrafo 9 del artículo
El formulario 6-NDFL lo presenta trimestralmente un empresario que contrata empleados y les paga ingresos. La responsabilidad de calcular el IRPF a partir de las rentas recae en el empresario, ya que asume la condición de agente fiscal. Los informes muestran cuándo y en qué cantidad se realizaron los pagos a los empleados, así como qué impuestos se les retiraron. A veces sucede que un empleador no puede pagar los salarios a tiempo. Cómo completar 6-NDFL cuando se retrasan los salarios , Veámoslo a continuación.
Cómo mostrar un retraso en 6-NDFL
Para evitar dificultades en el futuro, vale la pena considerar en detalle cómo completar el 6-NDFL cuando se retrasan los salarios. .
El día del mes en el que se produce el devengo del salario es la fecha en la que el empleado. Este indicador no depende de si el empleador realizó el pago a tiempo o no.
La demora en el pago de los salarios afectará el momento de cálculo y transferencia del impuesto al fisco. El impuesto sólo podrá calcularse en el momento en que efectivamente se realice el pago.
La transferencia del importe del impuesto se realizará el día hábil siguiente al día en que el empleado reciba efectivamente el salario.
Por ejemplo, se acumularon los salarios de abril. El pago real según la ley debería realizarse el 30 de abril, pero debido a las circunstancias imperantes se realizó el 14 de abril. En este caso, no hay lugar para retirar el monto del impuesto antes del día 14, porque el empleado no tuvo ningún ingreso durante este tiempo.
Y tampoco es posible transferir el importe del impuesto al fisco antes del 15., lo que se reflejará en el IRPF 6.
Un empleador concienzudo puede cobrar una compensación por los retrasos en los salarios. Si esto sucede, entonces este procedimiento no está indicado en 6-NDFL, ya que la compensación no está sujeta al impuesto sobre la renta de las personas físicas y ni siquiera está incluida en la lista de deducciones.
Un buen ejemplo
Consideremos este ejemplo para comprender mejor cuándo se retrasan los salarios:
El agente fiscal se encontraba en una situación financiera difícil y no podía pagar el salario de mayo de su empleado Petya. El salario de Peter es de 000 rublos y la tasa de interés es del 13%, lo que también muestra el impuesto sobre la renta de 6 personas. El monto del impuesto que debe calcularse a partir de los ingresos de Petya es 000*13%=5200.
Entonces, el salario se calculó para mayo y se pagó el 16 de junio. ¿Cómo reflejar esta situación en 6-NDFL?
- – fecha de recepción de ingresos – mostrar 31. (mes para el cual se calcularon los salarios).
- – la fecha de retiro real del monto del impuesto, es decir, cuando Peter recibió su salario en la mano – 16.06.
- – cuando se transfirió el impuesto – el 17 de junio es un día inhábil, por lo que indicamos.
- – mostramos la cantidad de ingresos reales – 000 rublos.
- Línea 140: muestra el monto calculado a la tasa impositiva para el pago al presupuesto: 5200 rublos.
Así, Pedro pagó estos 5.200 de sus mil, el empleador actuó como agente fiscal y el propio Pedro es contribuyente. El empleador de Peter, que era una buena persona, le calculó 5.000 rublos como compensación por el retraso, pero esta cantidad en el 6-NDFL en caso de retraso en el salario no puede contabilizarse como ingreso, ya que no está sujeta a impuestos.
Video interesante sobre cómo completar este tipo de informes:
Obligaciones de pago del empleador
El Código del Trabajo, con el fin de proteger a los trabajadores contratados para realizar un trabajo en términos contractuales, obliga al empleador a pagar salarios. Además, debe pagarlo en un plazo estrictamente determinado.
El monto del salario, así como el momento de su pago al empleado, se estipulan en el contrato firmado por el empleado, en las reglas de la corporación, en los contratos de trabajo, así como directamente en el Código del Trabajo.
Un empleado que no haya recibido los ingresos que le corresponden por el trabajo realizado durante 2 semanas seguidas podrá notificar al empleador la suspensión del trabajo. Además, también se debe pagar la espera de los pagos adeudados. El cálculo se basará en los ingresos medios del empleado.
6-NDFL en caso de retrasos en los salarios, este hecho refleja lo que probablemente interesará a las autoridades fiscales, y luego a los inspectores del trabajo. El empresario estará legalmente obligado a:
- Pagar compensaciones a los empleados.
- En situaciones complejas, la responsabilidad penal es posible.
Por lo tanto, pagar a sus empleados por su trabajo redunda exclusivamente en interés del propio empleador. Los retrasos en el pago de los salarios se producen por las siguientes razones:
- Difícil situación financiera de la empresa contratante.
- El empleador tiene dudas sobre la calidad del trabajo realizado.
- Por otras consideraciones del empleador o por falta de pago deliberada.
Cabe señalar que algunos empleadores no del todo honestos, que han pagado el 50% del salario, creen que así podrán deshacerse de la responsabilidad. Esto está mal. El impago parcial de los salarios también puede dar lugar a responsabilidad penal, al igual que el impago total.
Por lo tanto, 6-NDFL está diseñado para mostrar todos los ingresos que reciben los empleados, así como el momento de su recepción y el momento de la retención de impuestos, lo que se refleja directamente en el formulario 6-NDFL.
Se ha dicho y escrito mucho sobre el procedimiento para completar el cálculo 6-NDFL. Sin embargo, los contadores siguen teniendo preguntas y, por tanto, el Servicio de Impuestos Federales se ve obligado a responderlas. La siguiente carta del 25/02/16 No. BS-4-11/3058@ está dedicada a cómo completar correctamente la sección 2 del cálculo si el salario de diciembre se pagó solo en enero de este año, así como si el El salario de marzo se entregó al empleado a principios de abril.
Reglas básicas
Hoy, de acuerdo con las reglas vigentes, la sección 1 del cálculo 6-NDFL se completa con el total acumulado del primer trimestre, medio año, nueve meses y un año.
Pero en el apartado 2 para el correspondiente sólo se incluyen aquellas operaciones que se realizaron durante los últimos tres meses de este período. La pregunta sigue abierta: ¿qué hacer si la operación se inició en un período y se completó en otro período? Según los expertos, esto debería reflejarse en el plazo de finalización.
Echemos un vistazo más de cerca a algunas de las reglas para completar líneas:
Al completar la línea 100, tomamos en cuenta lo dispuesto en el artículo 223 del Código Tributario.
Al completar la línea 110, prestamos atención al párrafo 4 del artículo 226 y al párrafo 7 del artículo 226.1 del Código Tributario.
Al completar la línea 120, partimos de lo dispuesto en el párrafo 6 del artículo 226 y el párrafo 9 del artículo 226.1 del Código Tributario.
Coordinamos los datos de la línea 030 “Monto de las deducciones fiscales” con los valores de los códigos para los tipos de deducciones de los contribuyentes aprobados por Orden del Servicio de Impuestos Federales de 10 de septiembre de 2015 No. ММВ-7-11/387@.
Salario y condiciones
Si lee atentamente el párrafo 2 del artículo 223 del Código Tributario, podrá encontrar en él la fecha de recepción real de los ingresos en forma de salario. Según el documento, este es el último día del mes en el que se devengaron los ingresos en cuestión. Recordemos que entre los deberes de los agentes fiscales se encuentra retener el importe del impuesto sobre la renta del contribuyente en el momento del pago. El último día para el pago del impuesto es la fecha siguiente al día del pago del salario.
En cuanto al pago de bajas por enfermedad y vacaciones, en este caso el IRPF se traslada hasta el último día del mes en el que se realizaron estos pagos.
Los casos del año pasado
Muchas empresas tienen la práctica de pagar los salarios de diciembre a los empleados no antes de las vacaciones de Año Nuevo, sino inmediatamente después de las “vacaciones de Año Nuevo”, es decir, aproximadamente después del día 10. Más precisamente, podemos decirlo solo después de que el calendario de días oficialmente no laborables se apruebe de antemano a nivel estatal.
Entonces, ¿qué debes hacer si el pago de diciembre se paga después del 12 de enero? ¿Y cómo reflejar este punto en el cálculo del 6-NDFL?
Cómo se refleja la operación en el apartado 2 (utilizando el ejemplo de cálculo para 2015-2016):
La línea 100 “Fecha de recepción real de ingresos” indica 31/12/2015.
La línea 110 “Fecha de retención de impuestos” se completa con los datos - 12/01/2016.
La línea 120 “Fecha límite de pago de contribución” se registra como 13/01/2016.
En las líneas 130 “Cantidad de ingresos realmente recibidos” y 140 “Cantidad de impuestos retenidos” se ingresan los indicadores totales.
Vacaciones y trampas
La situación es similar con el pago de vacaciones: para marzo de 2016, en algunos casos, se transferirán solo en abril. Si asumimos que las transferencias se realizaron el 8 de abril, el monto del impuesto retenido y transferido debe reflejarse en el apartado 2 del cálculo del primer semestre de 2016, luego se debe ingresar.