Contrapartea nu a reflectat vânzarea și a răspuns autorităților fiscale. Au fost emise documente către contrapartida greșită: corectarea erorii

Întrebare către auditor

Organizația a depus o declarație de TVA cu suma taxei de rambursat. Deducerile sunt documentate: sunt facturi de la contrapartidă, semnate de ambele părți, certificate de muncă efectuată etc. Cu toate acestea, în timpul controlului, inspecția a considerat că deducerile sunt ilegale, întrucât nu au fost reflectate în carnetul de vânzări al furnizorului care a emis facturile. Este legală poziţia organului fiscal?

Conform regulilor Codului Fiscal al Federației Ruse, un contribuabil are dreptul de a solicita o deducere a TVA-ului îndeplinește simultan următoarele condiții (clauzele 1, 2 din articolul 171, clauza 1 din articolul 172 din Codul fiscal al Rusiei Federaţie):

• bunurile (lucrare, servicii) sunt acceptate în contabilitate;
• există o factură corect executată;
• bunurile (lucrări, servicii) sunt destinate utilizării în activități supuse TVA.

Astfel, Codul Fiscal al Federației Ruse nu face ca dreptul de deducere a TVA să fie dependent de transferul TVA la buget de către contrapărțile contribuabilului sau de corectitudinea contrapărților care țin registrele contabile relevante pentru TVA (inclusiv registrele de vânzări).

În practică, autoritățile fiscale locale refuză adesea deducerile fiscale din cauza discrepanțelor dintre registrul de achiziții al contribuabilului și registrul de vânzări al furnizorului.

Cert este că în timpul auditurilor de birou, inspectoratul determină realitatea operațiunilor de afaceri. În cazul în care sunt identificate discrepanțe (de exemplu, între indicatorii declarației contribuabilului și declarația contrapărții sale), inspectoratul va emite o solicitare contribuabilului-cumpărător de a oferi explicații. Cumpărătorul trebuie să răspundă, confirmând realitatea tranzacției. Pentru mai multe informații despre cerință, consultați.

După ce a primit un răspuns de la contribuabil, organul fiscal va solicita contrapartidei documente justificative.

Autoritatea fiscală trebuie să examineze toate documentele prezentate ca parte a controlului de birou. În cazul în care inspecția ajunge la concluzia că deducerile de TVA sunt nefondate, aceasta se va consemna în actul întocmit pe baza rezultatelor controlului (clauza 5 din art. 88, alin. 2 din clauza 1 din art. 100 din Codul fiscal al Federația Rusă).

Astfel, deducerile nu sunt retrase automat dacă datele din registrul de cumpărături al cumpărătorului nu se potrivesc cu datele din registrul de vânzări al furnizorului.

Vă rugăm să rețineți că refuzul autorității fiscale de a deduce poate fi atacat în instanță. Practica de arbitraj se dezvoltă în favoarea contribuabililor. Instanțele indică faptul că deducerea TVA de către cumpărător nu depinde de acțiunile contrapărților săi. În special, de la înregistrarea de către furnizor a facturii emise cumpărătorului în carnetul de vânzări. Cartea de vânzări nu este baza pentru solicitarea TVA-ului pentru deducere (a se vedea rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din data de 10.03.2012 Nr. A40-12936/12-115-31, FAS regiunea Volga din 13 septembrie 2011 Nr. A65-27977/2010).

De ce refuză instanțele să oblige contrapărțile să emită o factură? Cum se formulează un acord pentru a primi o factură de la contraparte. Ce documente pot înlocui o factură?

Atenţie! Sunteți pe un site web profesionist pentru avocații judecători. Este posibil să fie necesară înregistrarea pentru a citi acest articol.

Actele juridice de reglementare care reglementează procedura de emitere și procesare a facturilor sunt Codul fiscal al Federației Ruse și „Cu privire la formularele și regulile de completare (întreținere) a documentelor utilizate în calculul taxei pe valoarea adăugată” (denumită în continuare Rezoluția nr. 1137).

La vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), transferul drepturilor de proprietate, precum și la primirea sumelor de plată, plata parțială pentru livrările viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea de servicii), transferul drepturilor de proprietate, se emit facturi corespunzătoare () . Aceste documente se eliberează în cel mult 5 zile calendaristice de la data expedierii mărfurilor (executarea lucrărilor, prestarea serviciilor), transferul dreptului de proprietate sau de la data primirii sumelor plății, plata parțială pentru livrările viitoare de bunuri (execuție). de muncă, prestare de servicii), transfer de drepturi de proprietate. Astfel, vânzătorul are la dispoziție 5 zile pentru a emite factura corespunzătoare către cumpărător.

Formularul de facturare, precum si regulile de completare sunt aprobate prin Rezolutia nr. 1137.

În același timp, nici Codul Fiscal al Federației Ruse, nici Rezoluția nr. 1137 nu prevăd un mecanism prin care cumpărătorul are dreptul de a solicita vânzătorului să emită o factură.

Astfel, în cazul în care contrapartea nu reușește să emită o factură, singura modalitate de a o obliga pe contraparte să își îndeplinească obligațiile este să se adreseze instanței pentru a-și proteja drepturile încălcate. Practica judiciară în această problemă a devenit ambiguă.

În unele acte judiciare, instanțele indică faptul că cumpărătorul are dreptul de a solicita contrapartidei să furnizeze o factură. Această abordare se bazează, în primul rând, pe faptul că cerința vizează suprimarea încălcărilor drepturilor civile legate de executarea contractului.

De exemplu, instanța a satisfăcut cerințele companiei ca contrapartea să fie obligată să emită o factură. Decizia instanței de fond a fost susținută de instanțele superioare ( Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 10 februarie 2012 în cazul nr. A40-24857/11-62-213). Judecătorii au aplicat prevederile Art. Art. 12, 309–310 din Codul civil al Federației Ruse și a ajuns la concluzia că există temeiuri pentru a considera cererea ca o cerință enunțată în cadrul obligațiilor civile. Cumpărătorului i s-a emis o factură pentru imobilul vândut, în care în prețul de cumpărare nu era indicat TVA. Instanța a indicat că această împrejurare, în esență, nu reflectă informații fiabile despre prețul contractului convenit de părți și are drept scop umflarea artificială a valorii imobilului în favoarea vânzătorului. Posibilitatea de a formula cereri pentru furnizarea unei facturi ca cerință care vizează suprimarea încălcărilor drepturilor civile legate de executarea unui contract este confirmată de practica judiciară ( Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 30 aprilie 2004 nr. 101/04). În această rezoluție, Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse a indicat că o persoană interesată are dreptul de a se adresa unei instanțe de arbitraj pentru protecția drepturilor și intereselor sale legitime încălcate sau în litigiu, în modul stabilit de Codul de procedură de arbitraj al Rusiei. Federația (). Instanța de arbitraj are competență în cazurile de litigii economice și alte cauze legate de implementarea activităților antreprenoriale și a altor activități economice ().

Litigiul privind obligația comisiei de a emite o factură pentru apartamentul cedat reclamantei, întrucât o astfel de obligație este prevăzută în contract, are legătură cu acordul părților și a apărut în legătură cu desfășurarea activităților economice.

Citiți pe subiect

Unele instanțe refuză să aplice prevederile Codului civil al Federației Ruse în relațiile fiscale

Există și practica judiciară inversă, conform căreia modalitățile de protecție a drepturilor stabilite de dreptul civil nu sunt aplicabile raporturilor juridice fiscale. Prin urmare, instanțele de arbitraj refuză uneori un cumpărător care solicită vânzătorului să emită o factură.

De exemplu, instanța a hotărât ca nelegală cererea companiei de a obliga contrapartea să îi emită o factură ( Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga-Vyatka din 24 septembrie 2008 în cazul nr. A11-11888/2007-K1-9/605-40). Ca bază pentru refuz, instanța a indicat că normele Codului Fiscal al Federației Ruse nu stabilesc obligația vânzătorului de a transfera factura, iar legislația fiscală nu reglementează raporturile juridice civile și nu se aplică acestora. O factura nu este un document legat de bunuri (lucrari) si care poate fi transferat cumparatorului in indeplinirea termenilor contractului.

Într-un alt caz, societatea a mers și în instanță cu cerere de obligare a contrapartidei să emită o factură (). Instanța a refuzat, invocând faptul că legea civilă nu se aplică raporturilor de proprietate bazate pe subordonarea puterii administrative sau de altă natură a unei părți față de cealaltă, inclusiv raporturilor fiscale ().

Un alt exemplu când instanța a refuzat să oblige contrapartea să emită o factură, dar s-a referit la motive ușor diferite (decizia Curții de Arbitraj din Moscova din 14 iunie 2011 în dosarul nr. A40-12488/11-105-114). Instanța a arătat că modalitățile de ocrotire a drepturilor stabilite de legea civilă () nu sunt aplicabile raporturilor juridice fiscale. Instanța s-a referit și la Codul civil al Federației Ruse, conform căruia baza apariției obligațiilor sunt circumstanțele în care o persoană (debitorul) este obligată să efectueze o anumită acțiune în favoarea altei persoane (creditor) sau să se abțină de la o anumită acțiune, iar creditorul are dreptul de a cere ca debitorul să își îndeplinească obligațiile. Obligațiile decurg din contract, ca urmare a producerii unui prejudiciu și a altor motive specificate în Codul civil al Federației Ruse. Legislația fiscală nu conferă cumpărătorului dreptul de a depune pretenții pentru obligația de a emite facturi, de a obliga vânzătorul să prezinte TVA cumpărătorului și, prin urmare, să primească un avantaj fiscal rezultat din compensarea TVA emisă și plătită.

Astfel, atunci când o companie se adresează instanței cu o declarație despre obligația contrapărții de a emite o factură, instanțele deseori refuză să îndeplinească cerințele. Ca temei, există constatări judecătorești că modalitățile de protecție a drepturilor stabilite de dreptul civil nu se aplică raporturilor juridice fiscale. Instanțele subliniază, de asemenea, imposibilitatea aplicării dreptului civil raporturilor de proprietate bazate pe subordonarea puterii administrative sau de altă natură a unei părți față de cealaltă, inclusiv fiscală și a altor raporturi juridice financiare și administrative (). În același timp, un contribuabil al cărui contract cu contrapartea prevede condiții pentru emiterea facturilor are mai multe șanse să-și îndeplinească cerințele.

Pentru a evita consecințele neplăcute asociate cu neexecutarea (executarea incorectă) a facturilor, acordul cu contrapartea trebuie să includă condiții privind obligația vânzătorului de a emite facturi în conformitate cu legislația în vigoare, precum și să prevadă răspunderea pentru încălcarea acestor termeni. a acordului. În plus, faptul de a se adresa justiției, chiar și în cazul refuzului de a îndeplini cerințele declarate pentru obligația contrapărții de a emite o factură, în viitor, atunci când se solicită autorităților fiscale să primească deduceri pentru taxa pe valoarea adăugată fără factură, va fi un argument pozitiv suplimentar în beneficiul contribuabilului.

Plata mărfurilor poate fi legată de momentul emiterii facturii

Strâns legată de problema plății TVA într-o situație în care contrapartea nu a emis o factură este problema plății pentru bunurile primite. În general, cumpărătorul este obligat să plătească pentru bunuri imediat înainte sau după ce vânzătorul îi transferă bunurile, cu excepția cazului în care contractul de cumpărare și vânzare nu prevede altfel și nu rezultă din esența obligației (). Prin urmare, poziția conform căreia lipsa vânzătorului de a furniza o factură nu scutește cumpărătorul de a plăti bunurile pare complet justificată. Practica judiciară urmează și ea această cale.

Nu va fi necesar să păstrați un jurnal al facturilor

De la 1 ianuarie 2015, din redactarea clauzei 3 cap. 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse, referirea la obligația contribuabilului de a păstra un jurnal al facturilor primite și emise va fi exclusă. Modificările corespunzătoare sunt prevăzute în paragrafe. „a” clauza 4 art. 1, partea a 2-a art. 3 din Legea federală din 20 aprilie 2014 Nr. 81-FZ.

Practică. Cele două companii au încheiat un acord de furnizare de oxigen. Furnizorul a livrat marfa, dar nu a primit plata. Vânzătorul, la rândul său, s-a referit la faptul că furnizorul nu i-a emis facturile necesare, astfel că obligația de plată nu a intervenit. Furnizorul a mers în instanță. Instanțele au aplicat prevederile art. 330 din Codul civil al Federației Ruse, precum și paragraful 16 Rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 22 octombrie 1997 nr. 18 „Cu privire la unele aspecte legate de aplicarea prevederilor Codului civil al Federației Ruse privind acordul de furnizare” și a colectat o penalitate de la cumpărătorul. Totodată, instanțele au indicat că baza de plată a bunurilor livrate o constituie faptul predării în mod corespunzător a bunului și acceptarea acesteia de către pârâtă fără comentarii, ceea ce reiese din materialele cauzei. Neemiterea facturilor nu poate constitui un motiv pentru a elibera pârâtul de la îndeplinirea obligației sale de plată a bunurilor ( Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din data de 19 martie 2014 în dosarul nr. A81-784/2013).

Într-o altă situație, părțile au încheiat un contract de furnizare și au stipulat că costul mărfurilor (lotul de mărfuri) se plătește furnizorului în cel mult 60 de zile de la data livrării mărfurilor, dar nu mai devreme de 5 zile lucrătoare. din momentul în care cumpărătorul primește o factură de la furnizor. Furnizorul a emis facturi, dar cumpărătorul le-a lăsat fără plată, iar furnizorul a mers în instanță. Instanțele au apreciat că clauza de soluționare prevăzută în contractul de furnizare nu este o condiție a termenului de îndeplinire a obligației, întrucât obligația de plată a bunurilor ia naștere din momentul predării acesteia. Neemiterea de către reclamantă a unei facturi nu îl exonerează pe pârâtă de îndeplinirea obligației asumate de plată a bunurilor furnizate. Pe baza interpretării literale a termenilor contractului, bunurile trebuie plătite în cel mult 60 de zile de la data livrării mărfurilor. Astfel, instanțele au ajuns la concluzia că cererile reclamantei de recuperare a sumei principale a creanței de la pârâtă sunt legitime. Drept urmare, instanța le-a satisfăcut ( Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga din 15 august 2013 în dosarul nr. A06-8025/2012).

Cu toate acestea, în practică există și o poziție opusă, conform căreia cumpărătorul nu poate plăti pentru bunuri dacă vânzătorul nu a emis o factură. Acest lucru este posibil dacă contractul prevedea în mod expres obligația vânzătorului de a emite o factură. Părțile contractului de furnizare au stipulat că plata finală pentru bunurile furnizate de furnizor cumpărătorului se face în cel mult 45 de zile lucrătoare de la data livrării și furnizării de către furnizor a documentelor enumerate în Secțiunea 2 din contract. Aceste documente includ facturi. Instanțele de arbitraj au făcut referire la principiul libertății contractuale și au indicat că părțile au făcut ca termenul de plată a bunurilor să depindă concomitent de data livrării bunurilor și de furnizarea de către reclamantă pârâtei a documentelor referitoare la livrare, inclusiv facturi. Această procedură de plată nu contravine legislației în vigoare. Dacă cumpărătorul plătește bunurile în termen de 45 de zile lucrătoare de la data primirii facturilor, atunci nu există nicio întârziere la plată ( Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberia de Vest din data de 17 septembrie 2012 în dosarul nr. A70-317/2012).

Ministerul Finanțelor consideră că o factură este un document care se referă la bunuri

O factura este un document care serveste drept baza pentru ca cumparatorul sa accepte bunurile (lucrare, servicii) prezentate de vanzator, drepturi de proprietate (inclusiv comisionar, agent care vinde bunurile (lucrare, servicii), drepturi de proprietate asupra acestuia. în nume propriu, sumele de impozite care urmează să fie deduse în modul prevăzut în capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse (Articolul 169 din Codul fiscal al Federației Ruse).Facturile întocmite și emise cu încălcarea procedurii stabilite la paragrafele 5 și 6 din articolul 169 din Codul fiscal al Federației Ruse nu sunt motive pentru acceptarea sumelor fiscale prezentate cumpărătorului de către vânzător pentru deducere sau rambursare (clauza 2 a articolului 169 din Codul fiscal al Federației Ruse). respectarea cerințelor pentru o factură neprevăzute în clauzele 5 și 6 ale articolului 169 din Codul fiscal al Federației Ruse nu poate fi motiv de refuz de a accepta spre deducere sumele de impozit prezentate de vânzător. Astfel, clauza 5 din articolul 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că factura trebuie să indice, în special, numărul de serie și data emiterii facturii, numele și adresa expeditorului și destinatarului.Dacă vânzătorul nu transferă sau refuză transferul către cumpărătorul accesoriile sau documentele aferente bunurilor pe care trebuie să le cedeze în condițiile legii, altor acte juridice sau contractului de vânzare-cumpărare (clauza 2 linguri. 456 din Codul civil al Federației Ruse), cumpărătorul are dreptul de a-i atribui o perioadă rezonabilă pentru transferul lor (articolul 464 din Codul civil al Federației Ruse).

În cazul în care accesoriile sau documentele aferente mărfurilor nu sunt transferate de către vânzător în termenul specificat, cumpărătorul are dreptul de a refuza bunurile, dacă nu se prevede altfel prin contract. Ministerul Finanțelor consideră că o factură se referă doar la astfel de documente.

Astfel, cerința cumpărătorului ca vânzătorul să îi furnizeze o factură corect executată este legală, întrucât o factură este un document aferent mărfii, care confirmă plata acesteia și constituie baza pentru deducerea de către cumpărător a sumelor taxei pe valoarea adăugată plătite, iar astfel de documente sunt necesare transferul către cumpărător în formă adecvată.

Valabilitatea unor astfel de concluzii este confirmată și de practica de arbitraj stabilită. De exemplu, instanța a precizat că o factură este un document care trebuie transferat de către cumpărător vânzătorului după ce bunurile au fost transferate de drept. Neîndeplinirea acestei obligații de către vânzător atrage după sine dreptul cumpărătorului de a cere îndeplinirea obligației, inclusiv stabilirea unui termen rezonabil pentru transferul documentului, și de a refuza îndeplinirea contractului dacă această obligație nu este îndeplinită (Hotărârea Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Volga din 25 aprilie 2007 Nr. A65-20121/2006).

Într-un alt caz, instanța de arbitraj a confirmat și legalitatea neîndeplinirii de către cumpărător a obligației de plată a mărfurilor înainte de depunerea facturii originale. În contract, părțile au legat obligația de plată tocmai de momentul punerii la dispoziție a documentelor, iar în momentul în care vânzătorul nu a primit plata, a mers în instanță cu cerere de încasare a sumei creanței. Instanțele au fost de partea cumpărătorului ( Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 12 martie 2010 în cazul nr. A40-31216/09-151-132). Astfel, este mai bine în textul contractului să prevadă în mod direct obligația vânzătorului de a emite o factură și, de asemenea, să se lege momentul plății pentru mărfuri cu emiterea documentului specificat.

Puteți primi o deducere de TVA fără factură de la contraparte

În cazul în care nu a fost posibilă obținerea unei facturi de la contraparte, contribuabilul are posibilitatea de a obține dreptul la deducere.

Dacă nu există factură, atunci când solicitați autorităților fiscale o rambursare a TVA-ului, cel mai probabil deducerea fiscală va fi refuzată. Motivul refuzului este, de obicei, nerespectarea regulii prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse cu privire la posibilitatea de a obține o deducere fiscală numai pe baza unei facturi emise de vânzător atunci când contribuabilul a achiziționat bunuri (lucrări, servicii). ), drepturi de proprietate.

Cu toate acestea, conform practicii judiciare consacrate, este încă posibil să se obțină deduceri fiscale pentru TVA chiar și în absența unei facturi pe baza altor documente.

Pe lângă factură, alte documente care confirmă plata, suma, cota TVA pot fi ordine de plată, un certificat de cost al lucrărilor efectuate și cheltuieli, un bon de livrare etc.

În general, poziția Curții Constituționale a Federației Ruse și practica de arbitraj stabilită indică faptul că rambursarea TVA este posibilă chiar și în absența unei facturi.

De exemplu, într-unul dintre cazuri, compania a pretins suma TVA pentru rambursare. Fiscul a refuzat să aplice deducerea fiscală și a arătat că contribuabilul nu deține factură. Instanța a declarat această decizie fiscală nelegală ( Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 12 noiembrie 2012 în cazul nr. A40-38882/12-20-201). Acesta a arătat că societatea a făcut toate demersurile, atât judiciare, cât și extrajudiciare, pentru obținerea facturii. Refuzul firmei de a aplica deduceri din lipsa facturii este contrar legii, este discriminatoriu si incalca drepturile legale ale contribuabilului. Instanța a făcut referire la dispozițiile art. Artă. , Codul Fiscal al Federației Ruse, a stabilit că au fost îndeplinite condițiile pentru aplicarea unei deduceri fiscale de către societate: a fost achitat costul dreptului de proprietate, imobilul a fost înregistrat, achiziționat pentru efectuarea de operațiuni recunoscute ca obiect de impozitare în în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse.

Instanța a mai concluzionat că prezența unei facturi oferă, în cadrul unui control fiscal, posibilitatea de a identifica vânzătorul, cumpărătorul de bunuri (lucrări, servicii), drepturile de proprietate, denumirea acestora, costul și valoarea taxei percepute cumpărătorului. . Întrucât organul fiscal dispunea de informațiile necesare controlului fiscal, refuzul aplicării deducerilor în baza lipsei facturii este contrar legii. Ca și alte documente care confirmă dreptul la deducere fiscală, societatea a depus la organul fiscal un ordin de plată, o scrisoare prin care se clarifică scopul plății privind TVA la ordinul de plată, un certificat de acceptare (OS-1a), un card pentru înregistrarea fixă. active, etc.

Ținând cont de practica judiciară de mai sus, cel mai probabil contribuabilul va trebui să își apere dreptul de a primi o deducere a TVA-ului în cazul în care o contrapartidă nu emite o factură către contribuabil în instanță.

Pentru a se asigura că un astfel de litigiu are o perspectivă judiciară pozitivă, următoarele măsuri pot fi recomandate contribuabilului-cumpărător care solicită o deducere fiscală.

În primul rând, trebuie să respectați toate celelalte condiții necesare pentru a solicita dreptul de a primi o deducere fiscală, prevăzut la art. Artă. , Codul fiscal al Federației Ruse, și anume bunurile (lucrare, servicii), drepturile de proprietate trebuie să fie înregistrate și dobândite pentru a efectua tranzacții recunoscute ca obiect de impozitare în conformitate cu capitolul. 21 Codul fiscal al Federației Ruse.

În al doilea rând, ar fi util ca contribuabilul să aibă confirmarea unei contestații la contraparte cu o cerere de emitere a unei facturi. De reținut că instanța ține cont de toate acțiunile, atât judiciare, cât și extrajudiciare (transmiterea cererilor, scrisori), efectuate de contribuabil în vederea primirii unei facturi de la contraparte.

În al treilea rând, pentru a confirma dreptul de a primi o deducere fiscală, la organul fiscal trebuie depuse alte documente primare, pe baza cărora este posibil să se identifice vânzătorul, cumpărătorul de bunuri (lucrări, servicii), drepturile de proprietate, numele lor, costul, rata, valoarea impozitului.

Acceptarea unei deduceri fiscale pe factura sa va fi calificată ca un beneficiu fiscal nejustificat, cooperarea organizației cu acesta va fi imprudentă și neglijentă, se va impune o amendă, penalizare și impozit suplimentar.

Faptul că contrapartea este un contractant nu este suficient; aceasta nu este o dovadă a fiabilității sale. Poate fi falsificat, de care fiscul se va convinge în cadrul unui audit. Aceasta poate fi o organizație defunctă, așa că este foarte important să verificați integritatea și legalitatea furnizorului.

Deci, în cazul în care contrapartea nu a reflectat factura sau nu a depus o declarație, inspectorii vor respinge cererea de facturi ale acesteia și vor solicita depunerea unui decont de TVA actualizat. Mai mult, faptul că și-a încălcat obligațiile fiscale nu dovedește că organizația a primit un beneficiu nejustificat.

Codul Fiscal nu obligă să controleze contrapărțile, doar avertizează. Însă, dacă demonstrezi că tranzacția a fost reală și s-a luat due diligence, poți folosi dreptul de deducere a impozitului. Acest lucru va fi posibil prin prezentarea următoarelor documente:

• acorduri cu contrapartea;
• facturi;
• extrase din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice pentru societatea contrapartidă;
• copii de pe certificatul de înregistrare fiscală;
• copii de pe înregistrarea contrapărții în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice sau în Registrul unificat de stat al antreprenorilor individuali;
• o procură sau alt document care autorizează certificarea documentelor în numele unei persoane, copii ale unui act de identitate;

și acțiunile întreprinse anterior:

• obține informații despre locația reală, zonele de vânzare sau producție;
• utilizați surse oficiale care caracterizează activitățile sale (de exemplu, situații financiare publicate);
• evaluează posibilitatea de a îndeplini termenii contractului.

Daca te-ai trezit deja in aceasta situatie, depune toate documentele si explicatiile la organul fiscal. Trebuie să fiți familiarizat cu raportul de audit fiscal și să fiți invitat să revizuiți materialele.

Puteți contesta în instanță decizia Serviciului Fiscal Federal de a elimina deducerea. Trebuie să fii pe deplin pregătit să dovedești că nu te-ai înțeles cu o contraparte fără scrupule verificându-l mai întâi.

Dacă suma deducerii contestate sau retrase este mai mare de 5 milioane de ruble, scrieți o declarație la poliție cu privire la infracțiunea fiscală.

Cum să recunoști o contraparte fără scrupule?

Reguli care te vor proteja:

1. Citiți statutul companiei furnizor. Realizați un extras despre procedura de numire, tipurile și durata activităților.
2. Faceți o întâlnire în scris cu CEO-ul. Efectuarea acestei cereri poate fi un alt argument pentru a fi prudent.
3. Ar trebui să solicitați furnizorului informații de înregistrare și înregistrare la serviciul fiscal, fiți atenți la termenele limită.
4. Cereți un pașaport și un document de autorizare. Dacă acesta este un director - o copie a numirii, pentru alții - o împuternicire.
5. Solicitați un extras din registrul unificat al persoanelor juridice sau al întreprinzătorilor individuali pentru contrapartea dvs. Acesta este cel mai puternic argument în instanță pentru a confirma că aveți dreptate. Extrasul poate fi înlocuit cu o imprimare de pe site-ul web al serviciului fiscal federal. Amintiți-vă că orice modificări se efectuează în registru în termen de cinci zile lucrătoare.
6. Conturile trebuie să conțină întotdeauna semnătura contabilului șef. Dacă cineva îl înlocuiește, cereți în prealabil mostre de la persoane autorizate.
7. O copie a licenței, dacă activitățile sale sunt licențiate și una este disponibilă, va confirma încheierea tranzacției.
8. Solicitați un document despre unitățile sale de producție, spațiul comercial, vehiculele și alte resurse care sunt necesare pentru a-și îndeplini obligațiile. Se pot inchiria si. Studiați numărul de personal, în special angajații care îndeplinesc condițiile contractului încheiat. Acordați în contract dacă lucrarea poate fi efectuată de un subcontractant dacă acest lucru vă convine. Asigurați-vă de integritatea lui într-un mod adecvat.
9. Contactați biroul fiscal pentru a solicita copii ale bilanțului pentru perioada sau anul de raportare anterior. În cazul în care contrapartea nu a depus astfel de documente, nu veți primi un răspuns la cererea dumneavoastră, dar acesta va fi recunoscut ca dovadă suplimentară de diligență.
10. Activitati comerciale ale furnizorului. Prezența pliantelor publicitare, a ofertelor comerciale, a cataloagelor, a recomandărilor scrise de la parteneri sau companii de renume cu care au colaborat - toate acestea vor fi în favoarea dumneavoastră. Asigurați-vă că imprimările site-ului său sunt certificate de către un notar – informațiile de pe ele se pot schimba destul de des, așa că aveți grijă.
11. Monitorizați cazurile de judecată ale furnizorului, dacă sunt disponibile în sistemele juridice de referință, utilizați informațiile de pe site-urile web ale instanțelor de arbitraj.
12. Efectuați reconcilieri trimestriale ale decontărilor reciproce, monitorizați în timp util îndeplinirea obligațiilor din acordul cu furnizorul dvs.

Curtea de Arbitraj a Districtului Moscova, prin Rezoluția nr. F05-15674/2017 din 30 octombrie 2017, a recunoscut că cumpărătorul nu are dreptul de a cere o factură de la furnizor pentru produsele achiziționate în cadrul unui litigiu civil.

Obiectul litigiului: Organizația a solicitat furnizorului să furnizeze o factură pentru produsele achiziționate pentru a obține o deducere de TVA. Furnizorul a refuzat să emită o factură, considerând că nu avea o astfel de obligație.

Despre ce se certau?: factură de 720.000 de ruble

Cine a câștigat: organizarea furnizorilor

Furnizorul nu a emis o factură către organizația de achiziții pentru produsele achiziționate. Ca urmare, organizația nu a putut obține o deducere a TVA-ului. Această împrejurare a fost motivul demersului în instanță.

În instanță, compania a cerut ca furnizorul să fie obligat să emită o factură corect executată pentru costul produselor expediate. Instanțele au refuzat să îndeplinească această cerință. Instanța de casare a confirmat temeinicia hotărârilor judecătorești, indicând următoarele împrejurări.

Furnizorul și-a îndeplinit pe deplin obligațiile față de cumpărător - bunurile au fost livrate la timp și au respectat în totalitate termenii contractului. Mărfurile au fost primite de către cumpărător conform certificatului de acceptare, achitate integral și înregistrate.

BUKH.1S a deschis un canal în messengerul Telegram. Acest canal scrie zilnic cu umor despre principalele noutăți pentru contabili și utilizatorii programelor 1C. Pentru a deveni abonat la canal, trebuie să instalați messengerul Telegram pe telefon sau tabletă și să vă înscrieți la canal: https://t.me/buhru (sau introduceți @buhru în bara de căutare din Telegram). Știri despre taxe, contabilitate și 1C - prompt în telefon!

În același timp, nu au fost transferate împreună cu mărfurile documente primare care să confirme cheltuielile contribuabilului și dreptul acestuia de a aplica deduceri fiscale (factură și bon de livrare). Organizația a trimis o reclamație furnizorului pentru furnizarea de documente, care a rămas fără răspuns, iar documentele nu au fost niciodată primite de organizație.

Totuși, un astfel de comportament al furnizorului nu înseamnă că acesta a încălcat vreo cerință legală, iar cumpărătorul îi poate solicita documente contestate.

Factura nu este nici un lucru pe care pârâta a fost obligată să-l livreze reclamantei, nici un accesoriu la bunuri. De asemenea, o factura nu este un document legat de produs. Acest document este utilizat în domeniul raporturilor juridice fiscale. În același timp, normele Codului Fiscal al Federației Ruse nu sunt aplicabile unor astfel de litigii (cu privire la rechiziționarea documentelor în cadrul relațiilor civile).

Termenii contractului nu au stabilit o obligație directă a pârâtei de a transfera factura cumpărătorului. Între timp, mizând pe declararea unei deduceri de TVA în viitor, organizația a trebuit să stipuleze în contract obligația furnizorului de a depune o factură. Și, de asemenea, să prevadă o penalizare pentru nedepunerea documentelor primare.

În caz contrar, furnizorul nu are nicio obligație de a transmite factura cumpărătorului. În acest sens, instanța de casare a refuzat să satisfacă cerințele enunțate ale organizației.

3 întrebări stringente privind deconturile de TVA

Întrebarea 1: De ce furnizorul nu a înregistrat valoarea TVA indicată de cumpărător în declarație?

Un motiv comun pentru care un furnizor nu include date în decontul de TVA este necinstea partenerului. În acest caz, fie transportul de mărfuri nu este reflectat în evidențele contabile, fie furnizorul este o contraparte. De regulă, intermediarii furnizează o factură pentru achiziționarea de bunuri, dar TVA-ul aferent tranzacției este plătit de principal sau principal.

În raportarea fiscală, intermediarul indică informațiile reflectate în jurnalul de bord al facturilor primite și emise (clauza 5.2 din articolul 174 din Codul fiscal al Federației Ruse). În cazul în care furnizorul nu depune un decont de TVA, nu furnizează un jurnal de contabilitate sau se constată erori în documente, fiscul nu va verifica acuratețea raportării cumpărătorului și intermediarului.

Dacă apare o astfel de situație, puteți solicita contrapartidei o explicație scrisă că acesta este un intermediar și, prin urmare, nu reflectă informațiile despre factură în carnetul de vânzări. Cumpărătorul transmite serviciului fiscal o explicație a situației controversate, anexând răspunsul furnizorului.

Un exemplu de explicație către fisc cu privire la TVA atunci când furnizorii noștri nu ne-au inclus în carnetul de vânzări este prezentat mai jos. Sau completați o explicație în formularul prescris, unde indicați pe factură informații fiabile pe care intermediarul nu le-a reflectat, dovedind de ce aveți o deducere în declarație.

Cum să răspundem la o solicitare din partea Serviciului Federal de Taxe dacă furnizorul a emis o factură, dar nu a inclus-o în declarație?

« Vom explica solicitarea Serviciului Fiscal Federal de a oferi o explicație pentru decontul de TVA al Svet LLC pentru trimestrul 2 al anului 2016. Factura nr. 109 din data de 10 mai 2016 pentru suma de 150.000, inclusiv TVA - 27.000 a fost emisă către Mir LLC și reflectată în cartea de achiziții a Svet LLC. Conform raportării fiscale și registrului vânzărilor, factura nr. 109 nu se reflectă în contabilitate, deoarece Mir SRL este un intermediar și nu înregistrează astfel de documente. Pentru a confirma acuratețea datelor decontului de TVA, contabilul șef al Svet LLC va atașa acestei explicații un formular explicativ completat, tabelul 1.”

Întrebarea 2: De ce TVA-ul din declarația furnizorului este mai mic decât suma deducerii de pe factura cumpărătorului?

Astfel de cazuri apar din cauza unei erori tehnice sau a unei diferențe în reflectarea deducerii atunci când cumpărătorul returnează bunurile. În această din urmă situație, furnizorului i se emite o factură de vânzări, pentru care deducerea din costul returului este reflectată în secțiunea 8 din decontul fiscal. Dar există adesea momente în care furnizorul subestimează veniturile prin costul mărfurilor returnate, ceea ce se dovedește a fi cauza discrepanțelor între angajamentele partenerilor.

Mai jos este o mostră,Cum să răspundeți la o solicitare de taxă TVA, daca sumele deducerii difera din cauza returnarii marfii. Formularul completat din Tabelul 1 este atașat explicației.

Cum se întocmește o explicație pentru autoritățile fiscale dacă există o discrepanță între sumele deducerii TVA între cumpărător și furnizor:

« LLC „Dream” a cumpărat bunuri de la LLC „Druzhba” în valoare de 177.000 de ruble, inclusiv TVA - 2700 de ruble, care reflectă achiziția cu factura nr. 1952 din 21 octombrie 2016. Mai târziu, pe 27 octombrie 2016, Mechta LLC a returnat o parte din mărfuri în valoare de 35.400 de ruble, inclusiv TVA - 5.400 de ruble, reflectând returnarea cu factura nr. 916 și înregistrându-l în cartea de vânzări a Mechta LLC. Dar în contabilitatea Druzhba LLC, veniturile din vânzări au fost reduse cu 5.400 de ruble, iar deducerea TVA nu a fost luată în considerare. Ca urmare, explic motivul discrepanțelor și indică explicația în tabelul 1 din formularul stabilit.”

Întrebarea 3: De ce sumele veniturilor și avansurilor conform extrasului bancar nu corespund?

Există adesea situații în care mărfurile au fost deja expediate, iar cumpărătorul indică o plată în avans în documentul de plată. Întrucât nu multe companii percep TVA pentru avansurile plătite la expediere în trimestrul de raportare, cumpărătorii se întreabă adesea cum să explice discrepanțele dintre avansurile primite și încasările prin bancă. Dar, conform clauzei 1 a articolului 154 din Codul fiscal al Federației Ruse, acest lucru nu afectează în niciun fel modificarea bazei de impozitare a impozitului.

Pentru a evita astfel de situații, este mai bine să indicați în raportarea fiscală toate avansurile primite pentru perioada de raportare. Și ca răspuns la solicitarea Serviciului Federal de Taxe, conform căreia încasările în contul curent pentru trimestrul respectiv depășesc veniturile din TVA, furnizați o declarație actualizată.

Dacă există o cerere de explicație a discrepanței dintre registrul de vânzări și extrasul de cont, este mai bine să clarificăm că veniturile primite sau avansurile nu se referă la încasările din trimestrul de raportare, ci sunt supuse contabilității pe măsură ce sunt primite. . De exemplu, pentru mărfurile expediate în trimestrul precedent.

Când se pune întrebarea de ce banca a primit o sumă mai mare decât vânzările și avansurile acumulate, în practică aceste sume nu coincid adesea cu extrasele pentru perioada de raportare.

Ce să faci dacă furnizorul și-a schimbat fondatorul și nu a depus declarație de TVA?

Atunci când alegeți un partener, acordați atenție fiabilității și legalității activității. Deci, în cazul în care furnizorul nu depune decont de TVA, responsabilitatea revine cumpărătorului. După un control fiscal amănunțit, organizația de achiziții este amendată și sunt stabilite taxe suplimentare. Legalitatea tranzacțiilor cu o astfel de contraparte este supusă recursului în instanță.