Tipuri de rezerve create. Rezerve în contabilitate și contabilitate fiscală

Având în vedere problema, am ajuns la următoarea concluzie:

Organizația dumneavoastră este obligată să creeze o rezervă pentru datorii îndoielnice în contabilitate, care este o valoare estimată. Nu există excepții pentru organizațiile care sunt întreprinderi mici.

O organizație, ca entitate de afaceri mici, are dreptul de a nu aplica „Datorii estimate, datorii contingente și active contingente”, care stabilește procedura de reflectare a datoriilor estimate în contabilitatea și raportarea organizațiilor, indicând alegerea sa în politica contabilă a organizatia.

Motivul concluziei:

PBU 8/2010 stabilește că o datorie estimată este recunoscută în contabilitate dacă sunt îndeplinite simultan următoarele condiții:

Organizația are o obligație rezultată din evenimentele trecute din viața sa economică, a căror îndeplinire organizația nu o poate evita;

Este probabilă o scădere a beneficiilor economice ale organizației necesare pentru a satisface prevederile;

Valoarea provizionului poate fi estimată în mod rezonabil.

În acest caz, răspunderea estimată poate decurge, printre altele, din normele actelor legislative și ale altor acte juridice de reglementare, hotărâri judecătorești și contracte (PBU 8/2010).

Cele mai frecvente obligații estimate care trebuie formate în organizație, începând cu 1 ianuarie 2011, sunt:

Să plătească concediile;

Pentru plata remunerației anuale pentru vechime în muncă;

Pentru recompense de sfârșit de an;

Pentru reparații în garanție și service în garanție;

Rezervați pentru a acoperi alte costuri anticipate.

De precizat că PBU 8/2010 prevede că această prevedere nu poate fi aplicată de către întreprinderile mici, cu excepția întreprinderilor mici - emitenții de valori mobiliare oferite public, precum și a organizațiilor nonprofit cu orientare socială.

Deoarece, în situația în cauză, organizația dumneavoastră este o entitate comercială mică și nu acționează ca emitent de titluri de valoare oferite public, nu este obligată să păstreze evidența datoriilor estimate. În acest caz, informațiile despre neaplicare ar trebui să fie fixate în politicile contabile ale organizației.

Răspuns pregătit:

Expert al Serviciului de Consultanta Juridica GARANT

Vasilieva Nadezhda

Controlul calității răspunsului:

Referent al Serviciului de Consultanta Juridica GARANT

profesionist contabil Myagkova Svetlana

Materialul a fost pregătit pe baza consultării individuale scrise oferite ca parte a serviciului de consultanță juridică.

O anulare unică a cheltuielilor mari poate duce la o creștere bruscă a costurilor și chiar poate provoca o pierdere. Pentru a include uniform cheltuielile viitoare în costurile de producție ale perioadei de raportare, organizația poate crea rezerve pentru a acoperi orice cheltuieli așteptate.

Reglementările privind contabilitatea și raportarea financiară din Federația Rusă permit crearea de rezerve pentru:

• plata viitoare a concediilor către angajați;
• plata unei remunerații anuale pentru vechime în muncă;
• plata remunerației pe baza rezultatelor muncii pe an;
• repararea mijloacelor fixe (discutată parțial în clauza 4.2);
• costurile de producție pentru lucrările pregătitoare din cauza caracterului sezonier al producției;
• costurile viitoare pentru reabilitarea terenurilor și alte măsuri de mediu;
• costurile viitoare de reparare a articolelor destinate închirierii în baza unui contract de închiriere;
• reparatii in garantie si service in garantie;
• care acoperă alte costuri anticipate și alte scopuri prevăzute de legislația Federației Ruse, actele juridice de reglementare ale Ministerului Finanțelor al Federației Ruse.

Criterii pentru formarea rezervelor (comune pentru toți):

1. crearea de rezerve este facultativă;
2. acumularea de rezerve pentru cheltuieli viitoare face obiectul luării în considerare a politicii contabile a organizației;
3. cheltuielile viitoare sunt incluse în mod egal în costurile de producție ale perioadei de raportare;
4. rezervele pentru cheltuieli viitoare sunt create pentru o perioadă de un an de raportare.

   Aceste rezerve nu au solduri la sfârșitul anului de raportare, cu excepția următoarelor rezerve:

   • pentru plata viitoare a concediilor angajatilor;
   • pentru plata remunerației anuale pentru vechime în muncă;
   • pentru plata remunerațiilor pe baza rezultatelor muncii pe an;
   • pentru repararea mijloacelor fixe (fond de reparatii).
5. la sfârșitul anului de raportare, se efectuează un inventar al rezervelor - se verifică valabilitatea, corectitudinea formării și utilizării sumelor în conformitate cu datele estimărilor, calculelor etc. Pentru rezervele care nu au solduri reportabile, sumele excesiv rezervate sunt incluse în alte venituri, se acumulează suplimentar lipsa rezervelor.

Un cont este destinat să reflecte crearea de rezerve pentru cheltuieli viitoare în planul de conturi. 96 „Rezerve pentru cheltuieli viitoare”- pasiv.

Sold de deschidere (pentru un împrumut) - suma rezervei create la începutul perioadei de raportare.

Cifra de afaceri a creditelor - crearea unei rezerve.

Cifra de afaceri debit - utilizarea sumelor de rezervă.

Sold de închidere (împrumut) - suma rezervei create la sfârșitul perioadei de raportare.

Rezerve pentru plata viitoare a concediilor salariaților, pentru plata remunerației anuale pentru vechime în muncă, pentru plata remunerațiilor pe baza rezultatelor muncii pe an. O rezervă pentru acoperirea viitoarelor cheltuieli de vacanță este creată în caz de sezonalitate semnificativă a acestor cheltuieli. Organizația însăși decide dacă va crea această sau acea rezervă, determină metoda de rezervare a anumitor sume, reflectând acest lucru în politicile sale contabile.

Pentru a forma o rezervă pentru plata viitoare a concediilor către angajați, valoarea contribuțiilor lunare la rezervă poate fi calculată pe baza sumei anuale estimate a cheltuielilor pentru concedii împreună cu valoarea primelor de asigurare și valoarea contribuțiilor pentru asigurările sociale obligatorii. împotriva accidentelor de muncă și a bolilor profesionale.

Exemplu

Valoarea anuală estimată a cheltuielilor pentru plata concediului este de 100.000 de ruble, valoarea contribuțiilor de asigurare este de 26.000 de ruble, valoarea contribuțiilor pentru asigurările sociale obligatorii împotriva accidentelor de muncă și boli profesionale- 200 de ruble.

Valoarea totală a rezervei va fi de 100.000 de ruble. + 26.000 de ruble. + 200 de ruble. = 126.200 ruble.

Valoarea deducerilor lunare va fi de 126.200 de ruble/12 luni = 10.517 de ruble.

Pentru a forma o rezervă pentru plata unei sume forfetare anuale pentru vechimea în muncă, valoarea contribuțiilor lunare la rezervă poate fi calculată pe baza sumei stabilite a plăților pentru vechimea în muncă pentru categoriile relevante de angajați.

Dt 08, 20, 23, 25, 26... Kt 96 - rezerva creata;

Dt 96 Kt 70, 69 - au fost utilizate sume de rezervă.

Rezervă pentru reparații mijloace fixe. Atunci când rezervă cheltuielile viitoare pentru toate tipurile de reparații ale mijloacelor fixe, organizațiile pot crea:

• fond de reparații;
• rezerva pentru reparatii mijloace fixe.

Deducerile sunt determinate pe baza valorii contabile a mijloacelor fixe și a standardelor de deducere aprobate în politicile contabile ale organizațiilor înseși. Principalele criterii de stabilire a standardului sunt:

• termeni de reparații în baza unor contracte încheiate;
• declarații cu defecte care indică necesitatea lucrărilor de reparații;
• volum în termeni valorici în funcție de prețul stabilit în contract, iar la executarea lucrărilor în mod economic - în funcție de costurile efective ale lucrării;
• contribuții la rezervă bazate pe costul estimat al reparației instalației și timpul dintre reparații.

La crearea unui fond de reparații, standardele sunt aprobate pentru cel puțin 5 ani. Contribuțiile la fond ar trebui făcute pentru obiecte mari cu perioade lungi de reparație.

La crearea unei rezerve pentru cheltuieli pentru reparațiile mijloacelor fixe, trebuie îndeplinite următoarele condiții:

1. la inventarierea rezervelor, sumele excesiv rezervate sunt reluate la sfârșitul anului;
2. este permisă lăsarea soldurilor reportate pentru anul următor dacă în perioada curentă au fost începute lucrări de reparații, dar nu s-au finalizat;
3. rezervele nu pot fi create pentru o perioadă mai mare de 5 ani.

Dt 20,23,25,26... Kt 96 - a fost creată o rezervă pentru repararea mijloacelor fixe (fond de reparații);

Dt 96 Kt 23, 70,69,76, 23,10 - s-a utilizat o rezerva pentru reparatii de mijloace fixe efectuate in mod economic;

Dt 96 Kt 60, 76 - s-a folosit o rezerva pentru reparatiile mijloacelor fixe efectuate de terti.

Proviziune pentru costurile de producție pentru lucrările pregătitoare din cauza caracterului sezonier al producției. Crearea acestei rezerve este direct legată de caracterul sezonier al producției.

În conformitate cu clauza 3.53 Orientări conform inventarului proprietății și obligațiilor financiare, dacă într-o organizație cu caracter sezonier al producției, cuantumul costurilor pentru întreținerea și gestionarea producției, incluse în costul efectiv al produselor fabricate conform standardelor stabilite în organizație, depășește costurile reale, atunci diferența rezultată este rezervată drept cheltuieli viitoare.

Nu ar trebui să existe un sold la sfârșitul anului în această rezervă.

Dt 20, 23,25,26... Kt 96 - crearea unei rezerve pentru costurile de producție asociate lucrărilor pregătitoare datorită caracterului sezonier al producției.

Dt 96 Kt 02,10,51, 60, 76, 70, 69 - folosirea rezervei;

D 96 Kt 91-1 - sumele excesiv rezervate sunt incluse în alte venituri.

Rezervați pentru reparații în garanție și service în garanție. Dacă o organizație suportă costuri pentru reparații în garanție și service în garanție pentru produsele pentru care este stabilită o perioadă de garanție, atunci poate crea o rezervă pentru reparații în garanție și service în garanție.

Rezerva nu se formează deodată la începutul trimestrului (anului), ci treptat, pe măsură ce mărfurile sunt vândute.

Cod fiscal Federația Rusă stabilește standarde stricte prin care ar trebui calculată mărimea rezervei pentru reparații în garanție și service în garanție. Nu trebuie să depășească o anumită proporție din costurile lucrărilor de garanție pe care organizația le-a efectuat în ultimii 3 ani. Pentru a calcula această cotă, trebuie să împărțiți suma acestor cheltuieli la venituri pentru aceeași perioadă.

Dacă organizația nu s-a angajat anterior în reparații în garanție, atunci când calculează rezerva, ar trebui să procedeze din costurile așteptate.

Registrul contabil sintetic - ordin jurnal nr.12.

Contabilitatea analitică se ține pentru fiecare rezervă creată.

Atunci când o organizație folosește o formă automatizată de contabilitate folosind produsul software „1C: Enterprise”, registrele contabile sintetice sunt cifra de afaceri a contului 96 (General Ledger), analiza contului 96, bilanţul etc. Registrele contabile analitice sunt bilant pentru contul 96, analiza contului 96 pe subconto, cifra de afaceri intre subcontos, card de cont 96, card de cont 96 pe subconto etc.

Ce rezerve este obligată să facă societatea asupra sistemului de impozitare simplificat și asupra OSNO? şi ordinea formării lor cu postări. Doar cele pe care suntem obligați să le creăm!

1. În contabilitatea fiscală, constituirea de rezerve este dreptul organizației care aplică OSNO. Organizațiile care utilizează sistemul fiscal simplificat nu creează rezerve în contabilitatea fiscală.

Dacă este necesar, organizațiile de pe OSNO care calculează impozitul pe venit folosind metoda de angajamente pot crea oricare dintre rezervele de mai sus la discreția lor.

Organizațiile care utilizează metoda numerarului (care include organizațiile care utilizează sistemul simplificat de impozitare) nu au dreptul de a crea rezerve. Ei pot lua în considerare orice cheltuieli care reduc profitul impozabil numai după ce au fost plătite (clauza 3 a articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse).

fixează în paragraful politicii contabile. 5 linguri. 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

2. În contabilitate, în prezența datoriilor îndoielnice, organizațiile, inclusivîntreprinderi mici , care includ organizații cu sistemul fiscal simplificat, trebuie să creeze provizion pentru datorii îndoielnice (paragraful 1, clauza 70 din Reglementările privind contabilitate și raportare).

Provizionul pentru creanțe îndoielnice în contabilitate este o valoare estimată. Atunci când este creat, majorat sau micșorat, cheltuielile sau veniturile sunt recunoscute în contabilitate, respectiv. Acest lucru este menționat în paragraful 4 din PBU 21/2008.

Deducerile din rezerva pentru datorii dubioase sunt luate în considerare ca parte a altor cheltuieli (clauza 11 din PBU 10/99). Tranzacțiile legate de crearea și utilizarea unei rezerve pentru creanțe îndoielnice sunt reflectate în contul 63 „Provizioane pentru creanțe îndoielnice”:

Debit 91-2 Credit 63
– s-a creat (majorat) o rezervă pentru datorii îndoielnice.

Contrapartea poate rambursa, integral sau parțial, datoria pentru care a fost creată anterior o rezervă. Apoi restabiliți partea din rezervă care se referă la această datorie:

Debit 51 (50) Credit 62 (71, 73, 76...)
– datoria contrapartidei este rambursata;

Debit 63 Credit 91-1
– s-a restabilit rezerva pentru creante rambursate.

Organizați contabilitatea analitică a creanțelor din contul (58-3, , , ...) în așa fel încât să fie posibilă obținerea tuturor informațiilor necesare despre datoria care nu este plătită la timp. Astfel de cerințe sunt stabilite prin Instrucțiunile pentru planul de conturi.

De asemenea, în contabilitate, organizațiile nu sunt obligate rezervare pentru cheltuielile de vacanță viitoare PBU 8/2010 , cu excepția subiectelorîntreprinderi mici (clauza 3 PBU 8/2010, partea și articolul 6 din Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ).

În contabilitate, luați în considerare rezerva pentru plata concediului de odihnă în contul 96 „Rezerve pentru cheltuieli viitoare”. Contabilitatea acestui cont trebuie ținută pe tip de rezerve, așa că pentru contul 96, deschideți subcontul „Răspundere estimată pentru vacanțele viitoare” ().

Reflectați rezervarea sumelor la creditul contului 96 în corespondență cu contul în care se reflectă salariile angajaților, pentru ale căror vacanțe viitoare calculați datorii estimate:

Debit 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Credit 96 subcont „Răspunderea estimată pentru vacanțele viitoare”
– s-au făcut deduceri la rezerva pentru plata de concediu viitoare.

După ce a creat o rezervă în contabilitate, ștergeți costurile plății de concediu din rezerva creată. Adică, nu includeți sumele plăților de concediu acumulate în cheltuielile lunii curente. În schimb, în ​​cursul anului calendaristic, ca parte a costurilor, luați în considerare deducerile la rezerva pentru plata concediului de odihnă (clauza, PBU 8/2010, Instrucțiuni pentru planul de conturi (contul 96)).

În plus, există astfel de rezerve ca o rezervă pentru amortizarea investițiilor financiare și o rezervă pentru scăderea valorii activelor materiale.

Rezervă pentru deprecierea investițiilor financiare Acestea sunt create de acele organizații care au investiții financiare, a căror valoare a scăzut semnificativ, inclusiv organizațiile care utilizează sistemul simplificat de impozitare. Scopul rezervei este de a arăta utilizatorului un cont. raportarea datelor reale despre activele companiei.

Postari::

A fost creată o rezervă pentru deprecierea acțiunilor;

Rezerva pentru depreciere a acțiunilor a fost redusă

Provizion pentru reducerea valorii imobilizărilor corporale sunt formate, inclusiv de organizații care utilizează sistemul simplificat de impozitare, dacă prețul stocurilor a scăzut. Rezerva este necesară pentru fiabilitatea contabilității. raportare

Postari:

A fost creată o rezervă pentru a reduce valoarea activelor materiale;

Rezerva pentru reducerea valorii activelor materiale datorate vânzării acestora a fost restabilită

Motivație

Ce rezerve pot fi create în contabilitatea fiscală?

Rezervele care pot fi create în contabilitatea fiscală sunt împărțite în două grupe:

• rezerve pentru cheltuieli viitoare;
• rezerve estimate.

Prima grupă include rezerve:

• pentru cercetare și (sau) dezvoltare științifică ();
• pentru cheltuielile viitoare asociate cu întreținerea activitate antreprenorială organizații nonprofit ().

A doua grupă include rezerve:

• pentru eventuale pierderi din credite (pentru bănci) ();
• pentru deprecierea valorilor mobiliare (pentru participanții profesioniști la piața valorilor mobiliare) ().

Dacă este necesar, organizațiile care calculează impozitul pe venit folosind metoda de angajamente pot crea oricare dintre rezervele de mai sus la discreția lor. Organizațiile care utilizează metoda cash nu au dreptul de a crea rezerve. Ei pot lua în considerare orice cheltuieli care reduc profitul impozabil numai după ce au fost plătite (clauza 3 a articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Decizia de a crea rezerve și procedura de formare a acestora ar trebui stabilite în politica contabilă în scopul impozitului pe profit (paragraful 5 al articolului 313 din Codul fiscal al Federației Ruse).

2. Din ajutor

Opțiuni de formare politica contabilaîn scopuri contabile

3.Din un articol din revista „Simplificat”, nr.2, februarie 2014
Ce rezerve contabile ar trebui să creeze organizațiile care utilizează sistemul fiscal simplificat?

Din acest articol veți învăța:

1. Organizațiile care utilizează sistemul simplificat sunt scutite de la acumularea de ce tipuri de rezerve?

2. Ce rezerve sunt obligatorii pentru toată lumea? persoane juridice, inclusiv plătitorii sistemului fiscal simplificat

3. În ce ordine ar trebui formate rezervele?

Dacă aveți o abordare „simplificată” a obiectului venit

Toate firmele care utilizează sistemul simplificat de impozitare, indiferent de obiectul impozitării, trebuie să creeze rezerve în contabilitate, dacă există circumstanțe adecvate. Prin urmare, în articol veți găsi informații utile pentru dvs.

Rezervele sunt ceva exotic. Acesta este probabil ceea ce cred majoritatea contabililor care țin evidența în organizațiile care folosesc sistemul fiscal simplificat. Într-adevăr, aceasta este o valoare artificială formată din înregistrări în conturile contabile. Iar „simplificatoarele” sunt scutite de acumularea multor tipuri de rezerve. Acest lucru este menționat în paragraful 3 din PBU 8/2010 „Datorii estimate, datorii contingente și active contingente”, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 decembrie 2010 nr. 167n.

De exemplu, plătitorii sistemului de impozitare simplificat nu trebuie să acumuleze rezerve pentru reparații în garanție, servicii în garanție sau plăți de concediu. Să spunem imediat că în legislație aceste tipuri de rezerve se numesc „datorii estimate”, deoarece reprezintă suma plăților viitoare înregistrate în timpul prezent. Și oamenii „simplificați” nu trebuie să facă astfel de angajamente în contabilitate. Excepție fac companiile mici care sunt emitenți de valori mobiliare oferite public (în practică acest lucru se întâmplă rar) - li se cere să își formeze obligații estimate conform regulilor generale.

Cu toate acestea, există o a doua grupă de rezerve în contabilitate, care este asociată nu cu plăți viitoare, ci cu amortizarea activelor, adică cu o scădere a valorii acestora. Cel mai comun din acest grup este provizionul pentru datorii îndoielnice. Este necesar pentru anularea datoriilor neperformante (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 23 decembrie 2005 nr. 07-05-06/353).

În a doua grupă sunt incluse și rezervele pentru diminuarea valorii activelor materiale și pentru amortizarea investițiilor financiare (clauza 25 din PBU „Contabilitatea stocurilor” și clauza 38 din PBU 19/02 „Contabilitatea investițiilor financiare”).

Este necesar să se acumuleze astfel de rezerve pentru ca situațiile financiare să nu fie denaturate. Acest lucru trebuie făcut cel puțin o dată pe an - la întocmirea unui raport anual (,).

Și absolut toate companiile, inclusiv organizațiile care folosesc „sistemul simplificat”, trebuie să formeze un al doilea grup de rezerve. Desigur, cu condiția să existe temeiuri adecvate pentru crearea rezervelor (clauze și Reglementări contabile, aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 iulie 1998 nr. 34n, denumite în continuare Regulamente).

Nota

De ce ar trebui să-și facă griji un contabil care nu acumulează rezerve?

Rezervele nu sunt prezentate ca o linie separată în bilanț, deoarece sunt doar o sumă de ajustare. Adică, activul sau datoria corespunzătoare este redusă cu valoarea lor. Prin urmare, pentru a afla că nu au fost acumulate rezerve, inspectori fiscali Ei vor putea face acest lucru doar dacă vor solicita înregistrări contabile sau explicații pentru raportare. Sau când vin la companie pentru o inspecție la fața locului. Dar și în aceste cazuri, orice sancțiuni pot fi impuse doar dacă, din cauza necumulării rezervelor, oricare dintre rândurile situațiilor financiare a fost denaturată cu cel puțin 10%. Apoi, pe baza articolului 15.11 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse, unui funcționar al companiei (contabil sau director) i se poate acorda o amendă în valoare de 2.000 până la 3.000 de ruble.

În același timp, dacă o companie plătește în mod regulat taxe și prezintă rapoarte, controlorii este puțin probabil să fie îngrijorați dacă compania a creat rezerve sau nu.

În acest articol vom vorbi despre al doilea grup de rezerve: ce, cum, de ce și de ce (informații scurte despre aceasta sunt prezentate în tabel). Să observăm imediat că companiile trebuie să creeze rezerve numai în contabilitate. În contabilitatea fiscală în cadrul sistemului de impozitare simplificat nu sunt create rezerve. Deoarece o astfel de obligație nu este prevăzută de capitolul 26.2 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Masă Caracteristici comparative rezervele create în contabilitate de către organizațiile care utilizează sistemul simplificat de impozitare

Întrebarea nr. 1 Când se creează un provizion pentru datorii îndoielnice?

Nota

Creanțele îndoielnice sunt datorii ale contrapărților care nu sunt plătite la timp și nu sunt garantate prin garanții. La fel și obligații care încă nu au expirat, dar există motive să credem că banii nu vor ajunge.

O organizație trebuie să formeze o rezervă pentru datorii îndoielnice dacă are creanțe îndoielnice (clauza 70 din Regulamente). Ce fel de datorie este îndoielnică este explicat în paragraful 2 al clauzei 70 din Regulamente. În primul rând, acestea sunt datoriile contrapărților care nu sunt plătite la timp și nu sunt garantate cu nicio garanție (de exemplu, garanții sau garanții). În al doilea rând, acestea sunt obligații care nu au expirat încă, dar există posibilitatea ca partenerii să nu plătească la timp.

Dacă sunteți sigur că debitorul va plăti în viitorul apropiat (de exemplu, v-a trimis o scrisoare de garanție), atunci nu va trebui să creați o rezervă pentru datorii îndoielnice. Deoarece însuși faptul de întârziere nu obligă la formarea unei astfel de rezerve (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 27 ianuarie 2012 nr. 07-02-18/01).

Vă rugăm să rețineți

Compania își stabilește propria rezervă pentru datorii îndoielnice. Puteți rezerva întreaga sumă a datoriei sau doar o parte a acesteia.

Tu decideți singur ce sumă să includeți în rezervă, în funcție de starea financiară a debitorului (alin. 3, clauza 70 din Regulament). Opțiunile pentru astfel de decizii sunt prescrise în politica contabilă în scopuri contabile (clauza și PBU 1/2008 „Politica contabilă a organizației”). De exemplu, puteți transfera întreaga sumă a conturilor de încasat în rezervă. Sau doar o parte din ea.

Sugestii de pe site-ul e.26-2.ru

Jurnalul electronic simplificat vă va ajuta să anulați conturile de încasat dubioase

Forma ordinului de anulare a creanțelor îndoielnice, precum și un exemplu de pregătire a acestuia, pot fi găsite pe site-ul revistei electronice „Simplificat” http://e.26-2.ru. După ce v-ați autentificat pe site folosind numele de utilizator și parola, selectați secțiunea „Formulare” din meniul de sus. Și în bara de căutare care apare, introduceți expresia „Order de anulare a creanțelor în contabilitate”. Programul vă va oferi mai multe forme ale acestei comenzi, fiecare dintre ele cu care vă puteți familiariza prin deschiderea acesteia. De asemenea, descărcați documentul făcând clic pe butonul corespunzător situat în colțul din dreapta sus.

Provizioanele pentru creanțe îndoielnice sunt reflectate în contul 63. În acest caz, contabilitatea analitică se menține pentru fiecare creanță îndoielnică. Reflectați acumularea rezervei prin postarea:

- a fost creată o rezervă pentru datorii îndoielnice.

Faceți aceeași înregistrare atunci când rezerva crește (de exemplu, dacă datoria față de contraparte a crescut).

Dacă partenerul dvs. plătește o datorie pentru care ați creat anterior o rezervă, reduceți-o cu suma datorată scriind:

- a fost restabilită rezerva de rambursare a creanțelor.

Folosind rezerva creată, veți anula, în primul rând, acele datorii pentru care termenul de prescripție a expirat. Și în al doilea rând, alte datorii care nu sunt realist de colectat.

Vă rugăm să rețineți

Conturile de încasat pot fi anulate numai după ce este relevant documente primare: act de inventariere a creanțelor, justificare scrisă a motivului radierii și ordin de la administrator.

De exemplu, obligații care nu sunt îndeplinite din cauza faptului că debitorul a fost lichidat și instanța a confirmat faptul că restituirea numerar imposibil (clauza 77 din Regulament).

Radierea creanțelor este posibilă numai dacă sunt întocmite documentele primare relevante: un raport de inventar al datoriilor, o justificare scrisă a motivului radierii și un ordin de la administrator. La anulare se face următoarea înregistrare:

DEBIT 63 CREDIT 62 (71, 73, 76…)

- creanţele neperformante sunt anulate pe cheltuiala rezervei constituite.

Vă rugăm să rețineți că rezerva poate fi utilizată numai în limita sumelor rezervate. Prin urmare, dacă în cursul anului suma costurilor pentru anularea datoriilor depășește suma rezervei create, reflectați diferența ca parte a altor cheltuieli (clauza 11 din PBU 10/99 „Cheltuieli organizației”). Și faceți cablarea:

DEBIT 91 subcont „Alte cheltuieli” CREDIT 62 (71, 73, 76...)

- creanțele nerecuperabile neacoperite de rezervă sunt anulate.

Vă rugăm să rețineți: anularea unei datorii neperformante nu înseamnă anularea datoriei. Prin urmare, timp de cinci ani din momentul în care ați anulat datoria, reflectați-o în bilanțul în contul 007 „Datoria debitorilor insolvenți anulate cu pierdere”. Inregistrarea se face:

DEBIT 007

- sunt reflectate conturile de încasat anulate.

Nota

Compania își stabilește propria rezervă pentru datorii îndoielnice. Puteți rezerva întreaga sumă a datoriei sau o parte a acesteia.

În acest timp, monitorizați dacă situația proprietății debitorului s-a schimbat pentru a nu pierde ocazia de a căuta din nou să încaseze datoria de la acesta.

Exemplul 1. Crearea unei rezerve pentru datorii îndoielnice în contabilitate

Victoria SRL aplică sistemul simplificat de impozitare. La 1 noiembrie 2013, organizația a furnizat bunuri către Vostok LLC în valoare de 100.000 de ruble. Banii pentru bunurile livrate ar fi trebuit să sosească în termen de 30 de zile de la expediere. Începând cu 2 decembrie 2013, plata de la Vostok LLC nu fusese primită. Conform politicii contabile a Victoria LLC, datoria care nu este rambursată la timp și nu este garantată prin garanții este îndoielnică. Pentru aceasta trebuie creată o rezervă în valoarea integrală a datoriei. Societatea întocmește numai rapoarte contabile anuale.

La întocmirea rapoartelor contabile pentru anul 2013, datoria Vostok LLC a fost recunoscută ca îndoielnică, astfel încât contabilul a făcut următoarea înregistrare la 31 decembrie 2013:

DEBIT 91 subcont „Alte cheltuieli” CREDIT 63

- 100.000 de ruble. - a fost creată o rezervă pentru datorii îndoielnice.

La 10 ianuarie 2014, Vostok LLC a plătit jumătate din datorie. La aceeași dată, contabilul a făcut următoarele înregistrări:

DEBIT 51 CREDIT 62 subcont „Decontări pentru mărfuri expediate”

- 50.000 de ruble. - s-au primit bani de la cumpărător pentru bunurile furnizate;

DEBIT 63 CREDIT 91 subcont „Alte venituri”

- 50.000 de ruble. - s-a restabilit rezerva pentru creante rambursate.

Întrebarea nr. 2 De ce avem nevoie de o rezervă pentru deprecierea investițiilor financiare?

Această rezervă trebuie creată de companiile care au investiții financiare în bilanțurile enumerate în paragraful 37 din PBU 19/02 „Contabilitatea investițiilor financiare”. În special, vorbim de investiții pentru care nu este determinată valoarea actuală de piață (acțiuni, obligațiuni etc.). Se creează o rezervă dacă valoarea lor reală scade.

Nota

Valoarea rezervei pentru depreciere a investițiilor financiare este egală cu suma cu care valoarea acestora a scăzut ca urmare a deprecierii.

Faptul că valoarea investițiilor a scăzut se poate aprecia după următoarele semne (clauza 37 din PBU 19/02):

- nu există venituri din investiții financiare sau veniturile din acestea au scăzut semnificativ;

- organizația care a emis titlul a fost declarată falimentară sau a prezentat semne de faliment;

- pe piata valorilor mobiliare se realizeaza un numar semnificativ de tranzactii cu valori mobiliare similare la un pret sub valoarea lor contabila.

Dacă apar astfel de semne, cel puțin o dată pe an la 31 decembrie, verificați investițiile dumneavoastră financiare pentru depreciere (clauza 38 din PBU 19/02). Puteți face acest lucru mai des (de exemplu, lunar sau trimestrial).

Pentru a efectua auditul va trebui să determinați valoarea estimată a investiției. Puteți face acest lucru singur prin prescrierea metodologiei în politica contabilă în scopuri contabile (clauza 7 din PBU 1/2008). Sau, în acest scop, puteți angaja un evaluator independent.

Vă rugăm să rețineți

O scădere a valorii investițiilor financiare se poate observa dacă nu există venituri sau veniturile din acestea au scăzut etc.

Apoi comparați prețul estimat cu costul investiției, care se reflectă în contabilitatea dumneavoastră. Și creați o rezervă pentru cuantumul reducerii (dacă există) (clauza și PBU 19/02).

Cuantumul rezervei se debitează în contul 91 subcontul „Alte cheltuieli” în corespondență cu contul 59 „Provizioane pentru amortizarea investițiilor financiare”:

DEBIT 91 subcontul „Alte cheltuieli” CREDIT 59

- s-a creat (majorat) o rezerva pentru amortizarea investitiilor financiare.

Mentine o contabilitate analitica pe tip de investitie financiara.

Dacă prețul investițiilor a crescut, atunci reduceți valoarea rezervei prin crearea unei intrări inverse:

DEBIT 59 CREDIT 91 subcont „Alte venituri”

- a fost desființată (redusă) rezerva pentru depreciere a investițiilor financiare.

Faceți aceeași înscriere dacă se cedează investiția financiară pentru care a fost creată rezerva. De exemplu, vândut, donat etc.

Circumstanta importanta

Ar trebui creată o rezervă pentru reducerea costului materialelor dacă prețul acestora a scăzut, și-a pierdut calitatea sau este învechit.

Exemplul 2. Crearea unei rezerve pentru deprecierea investițiilor financiare

Success LLC aplică sistemul fiscal simplificat și are în bilanțul său cinci acțiuni ale OJSC Riga (a căror valoare de piață nu este determinată) pentru o sumă totală de 50.000 de ruble. Conform politicii contabile, în scopuri contabile, Success LLC verifică trimestrial investițiile financiare pentru depreciere. Pentru 2012, JSC Riga nu a putut plăti dividende. În septembrie 2013, s-a aflat că împotriva acestei societăți pe acțiuni a fost inițiată o procedură de faliment.

Un test de depreciere efectuat la 23 septembrie 2013 a arătat că valoarea acțiunilor JSC Riga era în scădere semnificativă. Valoarea lor estimată, potrivit unui evaluator independent, a fost de 25.000 de ruble.

Prin urmare, în aceeași zi, Success SRL a decis să creeze o rezervă pentru amortizarea investițiilor financiare. În contabilitate, contabilul a reflectat această operațiune astfel:

DEBIT 91 subcontul „Alte cheltuieli” CREDIT 59

- 25.000 de ruble. (50.000 de ruble – 25.000 de ruble) - a fost creată o rezervă pentru deprecierea acțiunilor JSC Riga.

La 23 decembrie 2013, Success LLC a primit informații că situația financiară a Riga JSC s-a îmbunătățit. Costul estimat a crescut la 30.000 de ruble. În aceeași zi, contabilul a ajustat suma rezervei create cu 5.000 de ruble. (30.000 de ruble - 25.000 de ruble) și a notat:

DEBIT 59 CREDIT 91 subcont „Alte venituri”

- 5000 de ruble. (30.000 RUB – 25.000 RUB) - rezerva pentru deprecierea acțiunilor SA Riga a fost redusă.

Întrebarea nr. 3 Când să se creeze o rezervă pentru reducerea valorii activelor materiale

Această rezervă trebuie creată de firmele care au stocuri a căror valoare a scăzut semnificativ, sau au devenit învechite sau și-au pierdut calitatea inițială (clauza 25 din PBU 5/01 „Contabilitatea stocurilor”). Acestea pot fi valori precum materiile prime, materialele, produsele finite, precum și mărfurile.

Pentru a determina dacă prețul acestor proprietăți a scăzut sau nu, va trebui să calculați valoarea lor actuală de piață. Cum se face acest lucru nu este menționat în legislația contabilă. Prin urmare, decizia o luați singur, asigurându-vă alegerea în politicile contabile. Calculul trebuie documentat în acest caz (clauza 20 din Instrucțiunile metodologice, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 nr. 119n).

Nota

Valoarea actuală de piață a materialelor poate fi determinată pe baza informațiilor despre nivelul prețurilor disponibile de la instituțiile de statistică și mass-media.

De exemplu, puteți utiliza informații despre nivelul prețurilor materialelor disponibile de la agențiile de statistică, inspectoratele comerciale, în mass-media, precum și opiniile experților.

Dacă se dovedește că valoarea actuală a valorilor este redusă în comparație cu costul lor real (la care se reflectă în contabilitate), atunci creați o rezervă pentru valoarea reducerii. Înregistrați valoarea acestuia în contul 14 „Rezervare pentru reducerea valorii activelor materiale” cu următoarea înregistrare:

DEBIT 91 subcont „Alte cheltuieli” CREDIT 14

- a fost creată o rezervă pentru a reduce costul activelor materiale.

Puteți restabili rezerva, adică să atribuiți valoarea acesteia veniturilor, în două cazuri. Primul este dacă articolele de inventar au fost utilizate: anulate pentru producție sau vândute. Al doilea este că valoarea activelor pentru care a fost creată rezerva a crescut. În acest caz, faceți următoarele înregistrări în contabilitate:

DEBIT 14 CREDIT 91 subcont „Alte venituri”

- s-a restabilit rezerva pentru reducerea valorii activelor materiale.

Vă rugăm să rețineți

Valoarea rezervei pentru scăderea valorii activelor materiale este egală cu suma cu care prețul lor curent de piață a scăzut față de costul real.

Exemplul 3. Acumularea rezervei pentru reducerea valorii activelor materiale

Vesna LLC folosește abordarea simplificată și este angajată în comerțul cu materiale de construcție. Compania întocmește situații financiare o dată pe an. La 31 decembrie 2013, evidențele companiei includeau 10.000 de materiale de același tip. Costul real al unui material este de 10 ruble, toate - 100.000 de ruble. (10 rub. x 10.000 buc.).

Prețul de piață al materialelor de construcție, conform concluziei unui specialist independent, de la această dată a fost de 8 ruble. pe bucată, întregul lot - 80.000 de ruble. (8 rub. x 10.000 buc.). În consecință, valorile s-au depreciat. Contabilul a creat o rezervă pentru cuantumul reducerii valorii acestora la 31 decembrie și a făcut următoarea înregistrare în contabilitate:

DEBIT 91 subcont „Alte cheltuieli” CREDIT 14

- 20.000 de ruble. (100.000 RUB – 80.000 RUB) - a fost creată o rezervă pentru a reduce valoarea activelor materiale.

Pe 20 ianuarie 2014, compania a vândut 5.000 de materiale. În aceeași zi, contabilul a restabilit rezerva pentru valoarea acestora și a făcut următoarea înregistrare:

DEBIT 14 CREDIT 91 subcont „Alte venituri”

- 10.000 de ruble. (20.000 RUB: 10.000 buc. x 5.000 buc.) - s-a restabilit rezerva pentru reducerea valorii activelor materiale datorate vânzării acestora.

Nuanțe care necesită o atenție specială

Firmele care utilizează sistemul simplificat de impozitare trebuie să creeze trei rezerve în contabilitate. Primul este pentru datorii îndoielnice. Se formează atunci când există datorii restante și negarantate, pentru a le anula ulterior valoarea.

Al doilea este pentru deprecierea investițiilor financiare. Este creat de cei care au investiții financiare a căror valoare a scăzut semnificativ. Scopul rezervei este de a arăta utilizatorului contabil date reale despre activele companiei.

Al treilea este pentru reducerea costului activelor materiale. Se formează dacă prețul MPZ a scăzut. Rezerva este necesară pentru fiabilitatea contabilității

Legile federale nr. 401-FZ și nr. 405-FZ din 30 noiembrie 2016 au modificat articolul 266 din Codul fiscal al Federației Ruse, care reglementează procedura de creare a rezervelor pentru datorii îndoielnice. Începând cu anul 2017, valoarea creanțelor îndoielnice în raport cu fiecare contrapartidă ar trebui determinată minus conturile de plătit către această contraparte și limita de dimensiune rezerva la sfârșitul perioadei de raportare trebuie calculată ca fiind cea mai mare dintre două valori: 10% din venit pentru un anumit perioada de raportare sau pentru anul trecut*. Experții 1C au vorbit despre modul în care aceste modificări sunt suportate în programul 1C: Contabilitate 8 (rev. 3.0), BUKH.1C.

Procedura de formare a rezervelor pentru datorii dubioase...

... în contabilitate

Provizioanele pentru creanțe îndoielnice sunt clasificate ca rezerve de evaluare. Rezervele de evaluare în contabilitate iau în considerare abaterile în evaluarea activelor (care includ creanțele) și a pasivelor. Datorită rezervelor de evaluare, situațiile financiare sunt ajustate și reflectă astfel starea financiară reală a organizației.

Regulile de recunoaștere și dezvăluire a informațiilor despre modificările valorilor estimate în situațiile financiare ale organizațiilor sunt reglementate de PBU 21/2008 „Modificări ale valorilor estimate”, aprobată. prin ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 octombrie 2008 nr. 106n (denumit în continuare PBU 21/2008).

Procedura de constituire a rezervelor pentru creanțele îndoielnice este stabilită prin Regulamentul de menținere contabilitateși raportarea către Federația Rusă, aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 iulie 1998 nr. 34n (denumit în continuare Regulamente).

În conformitate cu paragraful 70 din Regulamente, organizația creează rezerve pentru datorii îndoielnice în cazul în care creanțele sunt recunoscute ca îndoielnice. Astfel, constituirea de rezerve pentru datorii îndoielnice în contabilitate este o obligație, și nu un drept, pentru toate organizațiile fără excepție. În același timp, la calcularea rezervelor, este necesar să se țină cont de toți debitorii, inclusiv de furnizorii de avansuri emise și debitori.

Creanțele unei organizații sunt considerate îndoielnice dacă nu sunt rambursate sau cu un grad ridicat de probabilitate nu vor fi rambursate în termenele stabilite prin acord și nu sunt garantate prin garanții corespunzătoare. Cuantumul rezervei se determină separat pentru fiecare creanță îndoielnică, în funcție de starea financiară (solvabilitatea) debitorului și de evaluarea probabilității de rambursare totală sau parțială a datoriei. Fiecare organizație stabilește independent criteriul de calificare a unei anumite datorii ca îndoielnică. Pentru a recunoaște o datorie ca îndoielnică, o organizație trebuie să aibă documente justificative care să indice insolvența contrapărții. Acesta ar putea fi un extras din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice cu informații despre posibila lichidare, date din situațiile financiare ale debitorului, informații despre hotărârile arbitrale cu participarea contrapărții, o declarație despre deschiderea procedurii de faliment etc. În cele din urmă, concluzia că o datorie este clasificată ca îndoielnică se bazează pe raționamentul profesional al contabilului.

Rezerva trebuie formată după efectuarea reconcilierii și inventarierii decontărilor cu debitorii. Actele legislative și de reglementare privind contabilitatea nu răspund la întrebarea cât de des trebuie create și ajustate rezervele, astfel încât organizația stabilește în mod independent frecvența creării rezervelor. În orice caz, rezervele trebuie create nu mai puțin frecvent decât frecvența de raportare pentru utilizatori.

De asemenea, organizația stabilește procedura de creare și utilizare a rezervei în mod independent și o consacră în politicile sale contabile.

Pentru contabilizarea rezervelor se utilizează contul 63 „Provizioane pentru creanțe îndoielnice”. Contabilitatea analitică se ține pentru fiecare datorie îndoielnică. Constituirea rezervei se reflectă printr-o înscriere la creditul contului 63 în corespondență cu contul 91.02 „Alte cheltuieli”.

Întrucât valoarea rezervei pentru datorii îndoielnice este o valoare estimată, această valoare poate fi modificată ca urmare a apariției informații noi. Modificările valorii estimate sunt supuse recunoașterii în contabilitate prin includerea în veniturile sau cheltuielile organizației. O creștere a rezervei se reflectă printr-o înscriere în debitul contului 91.02 și un credit al contului 63, iar o scădere se reflectă printr-o înscriere în debitul contului 63 și creditul contului 91.01 „Alte venituri”.

Dacă până la sfârșitul anului de raportare următor celui în care s-a constituit rezerva, această rezervă nu este utilizată în nicio parte, atunci sumele necheltuite se adaugă la rezultatele financiare la întocmirea bilanţului contabil la sfârșitul anului de raportare (paragraful 5, clauza 70 din Regulament). Sumele necheltuite ale rezervelor se anulează prin înregistrarea debitului contului 63 și creditului contului 91.01. Totodată, pe baza inventarului nou efectuat, dacă datoria continuă să rămână îndoielnică, se creează o nouă rezervă.

ÎN bilanţ soldurile din contul 63 nu sunt prezentate, iar cuantumul creantelor pentru care se formeaza rezerva se reflecta minus cuantumul rezervei.

Totodată, rezultatul reportat se reduce cu aceeași sumă (clauza 35 din PBU 4/99 „ Declarații contabile organizații”, a aprobat. prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 iulie 1999 nr. 43n). Astfel, utilizatorii de raportare primesc informații fiabile despre creanțele care pot fi colectate.

În ceea ce privește situația rezultatelor financiare, deducerile din rezerve pentru datorii îndoielnice sunt reflectate ca parte a altor cheltuieli (clauza 11 din PBU 10/99 „Cheltuielile organizației”, aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 mai, 1999 Nr. 33n).

... în contabilitatea fiscală

Scopul creării acestei rezerve în contabilitatea fiscală este de a putea contabiliza treptat și uniform costurile care apar ca urmare a necesității de anulare a creanțelor care nu au fost rambursate la timp.

Procedura de formare a rezervelor pentru datorii îndoielnice în scopul impozitului pe profitul corporativ este reglementată de articolul 266 din Codul fiscal al Federației Ruse. În conformitate cu paragraful 3 al acestui articol, constituirea unei rezerve pentru datorii îndoielnice este un drept, și nu o obligație, a contribuabilului, prin urmare formarea rezervelor este determinată de politica contabilă în scopuri fiscale.

Datoria îndoielnică în scopul formării rezervelor în contabilitatea fiscală este recunoscută ca creanțe ale contrapărții în legătură cu vânzarea de bunuri, prestarea lucrărilor, prestarea de servicii, dacă această datorie nu este rambursată în termenul stabilit prin contract și nu este garantat printr-un gaj, garanție, garantie bancara. În scrisoarea nr. 03-03-06/2/150 din 29 septembrie 2011, Ministerul Rusiei de Finanțe clarifică faptul că datoriile furnizorilor (pentru furnizarea de bunuri (lucrări, servicii) sau pentru returnarea plăților în avans), datorii a debitorilor și, de asemenea, nu sunt recunoscute ca datorii îndoielnice în contabilitatea fiscală pentru plata sancțiunilor contractuale și plata drepturilor de proprietate transferate (creanțe).

De la 01.01.2017, valoarea creanțelor dubioase în legătură cu fiecare contrapartidă ar trebui determinată minus conturile de plătit către această contrapartidă (clauza 1 a articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse, astfel cum a fost modificat. Legea federală din 30 noiembrie 2016 Nr. 401-FZ).

Sumele rezervelor pentru datorii dubioase se determină pe baza rezultatelor inventarierii creanțelor efectuate în ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare.

Contribuabilii care plătesc plăți în avans pe baza profiturilor reale calculează rezervele la sfârșitul fiecărei luni, alți contribuabili - la sfârșitul fiecărui trimestru (clauza 3 a articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse). Sumele contribuțiilor la rezerve sunt incluse în cheltuielile neexploatare (clauza 7, clauza 1, articolul 265).

Valoarea provizionului pentru creanțe îndoielnice depinde de durata creanței îndoielnice. La determinarea cuantumului rezervei, se iau în considerare următoarele (clauza 4 a articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse):

• 100% din valoarea datoriilor dubioase cu o perioadă de apariție mai mare de 90 zile calendaristice;
• 50% din valoarea datoriilor dubioase cu o perioadă de apariție de la 45 la 90 de zile calendaristice (inclusiv).

Nu se constituie provizioane pentru datorii îndoielnice cu o scadență de până la 45 de zile.

Perioada de apariție este calculată în raport cu data la care creanțele sunt recunoscute ca îndoielnice în conformitate cu articolul 266 alineatul (2) din Codul fiscal al Federației Ruse.

La crearea unei rezerve pentru datorii îndoielnice, contribuabilul are dreptul de a lua în considerare suma datoriei îndoielnice în suma prezentată de vânzător cumpărătorului, inclusiv valoarea taxei pe valoarea adăugată (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din data de 24 iulie 2013 Nr. 03-03-06/1/29315).

Spre deosebire de contabilitate legislatia fiscala s-a stabilit o limitare suplimentară a cuantumului rezervei. Vă reamintim că, în scopul raționalizării rezervei, se iau în considerare veniturile fără TVA din vânzarea de bunuri, lucrări, servicii și drepturi de proprietate (articolul 249 din Codul fiscal al Federației Ruse). În ceea ce privește veniturile neexploatare, acestea nu sunt incluse în calculul standardului.

Începând cu anul 2017, procedura de calcul a sumei maxime a rezervei pentru datorii îndoielnice a fost modificată (articolul 4, articolul 266 din Codul fiscal al Federației Ruse, modificat prin Legea federală nr. 405-FZ din 30 noiembrie 2016, denumită în continuare Legea nr. 405-FZ). La sfârșitul anului, ca și până acum, valoarea maximă a rezervei nu poate depăși 10% din venitul pentru perioada fiscală specificată. Dar pe baza rezultatelor perioadelor de raportare, acum trebuie să comparați două valori și să selectați cea mai mare dintre ele:

• 10% din venituri pentru perioada fiscală precedentă (de exemplu, 2016);
• 10% din venituri pentru perioada curentă de raportare (de exemplu, pentru primul trimestru din 2017).

În ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare, suma rezervei calculate este comparată cu valoarea soldului rezervei calculată la data de raportare anterioară:

• dacă valoarea rezervei este mai mică decât valoarea soldului rezervei, atunci diferența este supusă includerii în veniturile neexploatare;
• dacă suma rezervei este mai mare decât suma soldului rezervei, atunci diferența trebuie inclusă în cheltuielile neexploatare.

Soldul rezervei se înțelege ca diferența dintre valoarea rezervei calculată la data de raportare anterioară și valoarea datoriilor neperformante care au apărut după data de raportare anterioară (clauza 5 a articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse). modificat prin Legea nr. 405-FZ).

Dacă organizația nu efectuează modificări în politicile sale contabile pentru următoarea perioadă fiscală privind formarea de rezerve pentru datorii îndoielnice (adică continuă să le creeze), atunci suma neutilizată a rezervelor este reportată în următoarea perioadă fiscală.

Dacă nu se creează o rezervă pentru perioada următoare, atunci soldul rezervei este inclus în veniturile neexploatare (clauza 7 a articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Datorită diferențelor dintre regulile de determinare a valorii rezervelor în contabilitate și în scopul impozitului pe profit, pot apărea diferențe de evaluare:

• rezerve contabilizate în contul 63;
• venituri si cheltuieli inregistrate in contul 91;
• ca urmare - profituri si pierderi inregistrate in contul 99.

În conformitate cu Reglementările contabile „Contabilitatea calculelor impozitului pe venit”, aprobate. prin ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 19 noiembrie 2002 nr. 114n (denumit în continuare PBU 18/02), aceste diferențe sunt permanente. Diferențele permanente înregistrate în contul 99 sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe profit pentru perioada corespunzătoare: este recunoscută o datorie fiscală permanentă (PNO) sau un activ fiscal permanent (PNA).

Sprijin pentru calcularea automată a provizioanelor pentru datorii îndoielnice în 1C: Contabilitate 8 (rev. 3.0)

În programul 1C: Contabilitate 8, ediția 3.0, calculul automat al rezervelor pentru datorii îndoielnice este setat la:

• în contabilitate – în formă Politica contabila(capitol Principal -> Setări -> Politică contabilă);
• în scopuri de impozit pe profit – în formă Setări fiscale și de raportare(capitol Principal -> Setări -> Taxe și rapoarte).

În mod implicit, formarea de provizioane pentru datorii îndoielnice în program este dezactivată.

Dacă în contabilitate sunt create provizioane pentru datorii îndoielnice, atunci în formă Politica contabila trebuie să setați un steag Se formează provizioane pentru datorii îndoielnice.

Dacă în contabilitatea fiscală este creată o rezervă pentru datorii îndoielnice, atunci în formular Setări fiscale și de raportare in sectiune Impozitul pe venit trebuie să setați un steag Creați rezerve pentru datorii îndoielnice.

Dacă cel puțin unul dintre steagurile specificate este setat, atunci se procesează Închiderea lunii operarea de rutină va fi activată . Dacă nu există datorii îndoielnice, atunci documentul va fi în continuare creat, dar nu va avea nicio mișcare în registre.

Datoria îndoielnică în scopul formării automate a unei rezerve în contabilitate și contabilitate fiscală în program este considerată a fi datorie restante reflectată în conturile 62.01 „Decontări cu cumpărători și clienți” și 76.06 „Decontări cu alți cumpărători și clienți”.

Vă rugăm să rețineți că în program rezervele se formează numai în baza unor contracte în ruble.

Pentru a calcula perioada de apariție a datoriilor îndoielnice, se folosesc următorii indicatori:

• Termenul limită pentru plata datoriilor de către cumpărători, setați în setările parametrilor contabili (Fig. 1). Parametrii contabili pot fi accesați folosind hyperlinkul cu același nume din secțiune Administrare;
• - sub forma unui acord cu contrapartea (Fig. 2).

Orez. 1. Configurarea parametrilor contabili

Orez. 2. Stabilirea termenului de plata in contractul cu cumparatorul

Data de la care se calculează în program perioada de apariție a datoriilor îndoielnice se determină după cum urmează:

• dacă acordul stabilește o perioadă de plată, atunci datoria este considerată îndoielnică dacă nu este rambursată (în totalitate sau parțial) după un anumit număr de zile, începând de la data nașterii creanței;
• Dacă acordul nu prevede o perioadă de plată, atunci o datorie care nu este rambursată (în totalitate sau parțial) după numărul de zile specificat în setările contabile, începând de la data apariției creanței, este considerată îndoielnică.

Vă rugăm să rețineți, că în scopul formării rezervelor pentru datorii îndoielnice, programul nu verifică dacă creanțele sunt cu adevărat îndoielnice (negarantate prin garanții, garanții etc.). Puteți instala o astfel de verificare în program indirect prin valoarea indicatorului Termenul de plata a fost stabilit prin contractîn cardul de contract cu contrapartea. Dacă organizația a primit garanție pentru datoria de la cumpărător sau are încredere în solvabilitatea sa, atunci pentru a exclude această datorie din calculul rezervelor pentru aceasta, este suficient să se indice în acest indicator o perioadă de plată evident lungă (în zile calendaristice ).

Calculul și ajustarea rezervei pentru datorii îndoielnice în contabilitate și contabilitate fiscală în program se realizează folosind o operațiune de rutină Calculul rezervelor pentru datorii îndoielnice.

În mod implicit, programul sugerează efectuarea acestei operațiuni de rutină lunar. Organizațiile care depun declarații de impozit pe venit o dată pe trimestru, pentru a respecta principiul contabilității raționale, pot calcula rezerve și o dată pe trimestru (în martie, în iunie, în septembrie și în decembrie). A refuza să efectueze o operație de rutină Calculul rezervelor pentru datorii îndoielniceÎnainte de a efectua închiderea lunii în prima și a doua lună a fiecărui trimestru, este suficient să selectați comanda din meniul contextual al operațiunii de rutină Omiteți operația.

Funcționare regulată Calculul rezervelor pentru datorii îndoielnice realizat în două etape:

• se calculează creanţele dubioase. Din 2017, în cazul în care există contra-obligații față de contrapartidă, în vederea calculării rezervei, creanțele contrapartidei se reduc cu conturile de plătit către contrapartidă. Această modificare este acceptată în program începând cu versiunea 3.0.46.19;
• se calculează rezervele și se generează înregistrări în registrul contabil și înregistrări în registrul de informații Calculul rezervelor pentru datorii îndoielnice. Suma contribuțiilor la rezervă se calculează ca procent din suma datoriei în funcție de durata întârzierii (metoda intervalului), adică conform regulilor contabilitate fiscală(clauza 4 a articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse). În contabilitatea fiscală, cuantumul rezervei se determină ținând cont de limitarea calculată prin operațiunea de reglementare .

Calculul cotelor de anulare a cheltuielilor indirecte se normalizează cuantumul rezervei pentru datorii dubioase, care poate fi acceptat în contabilitatea fiscală pentru impozitul pe venit.

Suma maximă de rezervă bazată pe rezultate perioada fiscala limitat la 10% din veniturile anului de raportare. Valoarea maximă a rezervei la sfârșitul perioadei de raportare din 2017 se calculează ca fiind cea mai mare dintre două valori: 10% din venituri pentru perioada de raportare specificată sau pentru anul precedent. Această modificare este acceptată în program începând cu versiunea 3.0.46.19.

În practică, această normă înseamnă următoarele: dacă suma totală a rezervelor calculate pe baza perioadei de apariție a datoriei depășește suma maximă, atunci valoarea rezervei pentru fiecare datorie, recunoscută ca cheltuială neexploatare, se normalizează prin înmulțire printr-un coeficient. Coeficientul se calculează ca raport dintre valoarea rezervelor conform standardului și suma totală a rezervelor calculată pe baza perioadei de apariție a datoriei. Coeficientul calculat în acest fel este introdus în indicator Provizioane pentru datorii registrul de informații .

Determinarea cuantumului maxim al rezervelor înainte și după 2017

Să ne uităm la modul în care „1C: Contabilitate 8” ediția 3.0 reflectă operațiunile de formare a rezervelor pentru datorii îndoielnice, ținând cont ultimele modificari legislatia fiscala.

Exemplul 1

Înainte de a începe lucrul, utilizatorul trebuie să configureze politicile contabile și parametrii contabili fiscali. Pentru exemplul luat în considerare, în cardul de contract cu clientul, este necesar să se indice perioada de plată conform contractului, așa cum se arată în Figura 1.

Pentru a reflecta în programul 1C:Accounting 8, ediția 3.0, operațiunile de vânzare de servicii către clientul Delta LLC, se folosește un document standard de sistem contabil Vânzări (act, factură)(capitol Vânzări) cu tipul operaţiei Servicii.

Pentru ca datoria cumpărătorului să fie inclusă automat în calculul rezervelor, în formular Calcule(accesat prin hyperlinkul cu același nume din formularul documentului de implementare) detalii Contează decontările cu contrapartea ar trebui să ia valoarea 62,01 sau 76,06.

La 30 noiembrie 2015, datoria îndoielnică se ridică la 150.000,00 RUB, dar perioada de apariție a acesteia nu depășește 45 de zile calendaristice. Prin urmare, operația de rutină Calculul rezervelor pentru datorii îndoielnice pentru noiembrie nu face nicio mișcare în registre. Nici indicatorul nu este calculat Provizioane pentru datoriiîn registrul de informare Cote din anularea cheltuielilor indirecte.

Dar la 31 decembrie 2015, perioada de naștere a datoriei este deja în intervalul de la 45 la 90 de zile calendaristice, deci la efectuarea operațiunii Calculul rezervelor pentru datorii îndoielnice Pentru decembrie se calculează rezerva și se generează înregistrarea contabilă:

Debit 91,02 Credit 63
– pentru suma rezervei, a cărei valoare este de 75.000,00 RUB. (150.000,00 RUB x 50%).

Suma NU Dt 91,02 și Suma NU Kt 63
– pentru suma rezervei, ținând cont de limitare, a cărei valoare este de 70.000,00 RUB. (700.000,00 x 10%);
– pentru o diferență permanentă, a cărei valoare este de 5.000,00 RUB. (75.000,00 – 70.000,00 RUB).

Document Funcționare regulată cu tipul de operare Calculul rezervelor pentru datorii îndoielnice pe lângă mișcările din contabilitate și contabilitate fiscală, se creează și o înscriere în registrul periodic al informațiilor Calculul rezervelor pentru datorii îndoielnice, reflectând informații despre datorii îndoielnice și rezerve acumulate în contabilitate și în scopuri de impozit pe profit.

Pentru a documenta calculul acumularii și ajustarea rezervei pentru datorii îndoielnice, trebuie să generați o declarație de calcul pentru operațiunea de rutină.

Acest lucru se poate face:

• din meniul contextual al operațiunii programate Calculul rezervelor pentru datorii îndoielnice;
• prin buton Ajutor și calcule din formularul de prelucrare Închiderea lunii;
• din sectiune Operațiuni -> Închiderea perioadei urmând hyperlinkul Ajutor și calculeși selectând opțiunea Provizioane pentru datorii dubioase.

Raport Ajutor pentru calcularea rezervelor pentru datorii îndoielnice poate fi generat prin afișarea separată a indicatorilor contabili, a indicatorilor contabili fiscali sau a indicatorilor contabili cu diferențe permanente și temporare (Fig. 3). Indicatorii sunt selectați în setările raportului, care pot fi accesați folosind butonul Afișați setările.

Orez. 3. Certificate de calcul al rezervelor pentru creanțe îndoielnice

Vă rugăm să rețineți ce este in Certificat de calcul al rezervelor pentru creanțe îndoielnice conform datelor contabile fiscale, coloana 4 reflectă ponderea recunoașterii cheltuielilor ținând cont de standard, care se calculează la efectuarea unei operațiuni de rutină Calculul cotelor de anulare a cheltuielilor indirecteși se înregistrează în indicator Provizioane pentru datorii registrul de informații Cote din anularea cheltuielilor indirecte.

La efectuarea unei operații de rutină Calculul impozitului pe venit pentru decembrie, inclusă în procesarea de închidere a lunii, o diferență permanentă duce la recunoașterea unei constante obligația fiscalăîn valoare de 1000,00 rub.

În declarația de impozit pe venit pentru 2015 (aprobată prin ordin al Serviciului Federal de Taxe al Rusiei din 26 noiembrie 2014 nr. ММВ-7-3/600@), valoarea contribuțiilor la rezervă (70.000,00 RUB) este reflectată în suma totală a cheltuielilor nefuncționale la rândul 200 Anexa nr. 2 la Fișa 02.

2016 vine. La 31 martie 2016, perioada de îndatorare depășește deja 90 de zile calendaristice, astfel încât valoarea rezervei este determinată ca 100% din valoarea datoriilor îndoielnice și se ridică la 150.000,00 RUB. Aceasta înseamnă că în contabilitate rezerva trebuie ajustată în sus.

În contabilitatea fiscală, suma maximă a contribuțiilor la rezervă este deja calculată pe baza veniturilor din 2016, prin urmare, valoarea rezervei, ținând cont de limitare, nu trebuie să depășească 25.000,00 RUB. (250.000,00 RUB x 10%).

Rezerva acumulată anterior trebuie ajustată în scădere, iar diferența este inclusă în veniturile neexploatare.

Astfel, în primul trimestru baza de impozitare crește cu valoarea rezervei restabilite.

La efectuarea unei operații Calculul rezervelor pentru datorii îndoielnice Următoarele înregistrări contabile sunt generate pentru luna martie:

Debit 91,02 Credit 63
– cu valoarea majorării rezervei (75.000,00 RUB = 150.000,00 RUB – 75.000,00 RUB).

În contabilitate fiscală pentru impozitul pe venit, sumele se înscriu în resursele speciale ale registrului contabil:

– pentru suma rezervei restaurate (45.000,00 ruble = 70.000,00 – 25.000,00 ruble);
Suma PR Dt 91,02 si Suma PR Kt 63
– pentru o diferenta permanenta (75.000,00 RUB);
– pentru o diferență constantă negativă (– 45.000,00 RUB).

La efectuarea unei operații de rutină Calculul impozitului pe venit Închiderea lunii, diferențele permanente duc la recunoașterea unei obligații fiscale permanente în valoare de 24.000,00 RUB.

Până la sfârșitul anului 2016, valoarea rezervei în contabilitate rămâne neschimbată (150.000,00 RUB). În contabilitatea fiscală, rezerva este ajustată în sus pe o bază trimestrială pe măsură ce veniturile cresc.

La efectuarea unei operații Calculul rezervelor pentru datorii îndoielnice Pentru decembrie 2016, se generează înregistrarea contabilă:

Debit 63 Credit 91.01
– pentru suma necheltuită a rezervei create anul trecut și adăugată la venituri (75.000,00 RUB);
Debit 91,02 Credit 63
– suma rezervei adăugate la cheltuieli (75.000,00 RUB).

În scopul contabilizării fiscale pentru impozitul pe venit, sumele sunt înscrise în resursele speciale ale registrului contabil (rezerva se acumulează până la suma maximă, se reflectă diferențele permanente).

Astfel, la 31 decembrie 2016, după finalizarea tranzacției Calculul rezervelor pentru datorii îndoielnice Valoarea rezervei este:

• 150.000,00 RUB - în contabilitate;
• 100.000,00 RUB (1.000.000,00 RUB x 10%) - în contabilitate fiscală.

În declarația de impozit pe venit pentru 2016 (aprobată prin ordin al Serviciului Federal de Taxe al Rusiei din 19 octombrie 2016 nr. ММВ-7-3/572@), rezervele pentru datorii îndoielnice sunt reflectate după cum urmează:

• suma rezervelor restabilite (45.000,00) se reflectă în suma totală a veniturilor neexploatare la rândul 100 din Anexa nr. 1 la Fila 02 din declarație;
• suma contribuțiilor la rezervă (75.000,00 RUB) se reflectă în suma totală a cheltuielilor nefuncționale la rândul 200 din Anexa nr. 2 la Fișa 02.

Odată cu debutul anului 2017, procedura de calcul a sumei maxime de rezervă în contabilitatea fiscală se modifică. Întrucât nu au existat venituri în primul trimestru al anului 2017, valoarea maximă a rezervei este determinată ca fiind de 10% din veniturile anului 2016.

Astfel, suma rezervei acumulate anterior nu este restabilită și rămâne în valoare de 100.000,00 RUB. În contabilitate, nici rezerva nu se modifică, deci operațiunea de rutină Calculul rezervelor pentru datorii îndoielnice pentru martie 2017 nu generează tranzacții, ci doar face o înscriere în registrul de informații cu același nume.

După cum se poate observa din Exemplul 1, modificarea introdusă prin Legea federală nr. 405-FZ din 30 noiembrie 2016 la paragraful 4 al articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse îmbunătățește semnificativ situația contribuabilului, deoarece în timpul raportării perioade în care contribuabilul nu va trebui să majoreze baza de impozitare în detrimentul rezervelor restabilite.

Formarea rezervelor ținând cont de conturile de plătit

Conform paragrafului 1 al articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse (modificat prin Legea federală nr. 401-FZ din 30 noiembrie 2016, denumită în continuare Legea nr. 401-FZ), de la 1 ianuarie 2017, valoarea creanțelor îndoielnice în raport cu fiecare contraparte ar trebui determinată minus conturile de plătit înaintea acelei contrapartide. Cu toate acestea, nici Codul Fiscal și nici reglementările contabile nu conțin o definiție clară a conturilor de plătit. În contabilitate, conturile de plătit înseamnă, de fapt, orice datorie acumulată către un creditor, inclusiv acele obligații pentru care data scadenței nu a sosit încă (PBU 9/99, PBU 10/99).

În același timp, din unele norme ale Codului Fiscal al Federației Ruse se poate concluziona că o astfel de datorie în scopuri fiscale înseamnă obligațiile contribuabilului care nu au fost îndeplinite (rambursate) de către acesta în termenul prevăzut (de exemplu, clauza 18 din articolul 250, clauza 21 din clauza 1 Articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Acest punct de vedere este susținut și de faptul că creanțele îndoielnice includ datorii restante față de contribuabil (clauza 1 a articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse). Pe de o parte, ar fi logic să se reducă această datorie îndoielnică cu datoria restante către contrapartidă.

Pe de altă parte, înainte de clarificări oficiale sau clarificări ale standardelor, este mai sigur să includeți în conturile de plată toate obligațiile, inclusiv cele pentru care data scadenței nu a sosit încă. Aceasta este exact abordarea implementată în 1C: Contabilitate 8, începând cu versiunea 3.0.46.19. În scopul formării automate a unei rezerve, datoriile care reduc creanțele îndoielnice în legătură cu o contrapartidă sunt considerate a fi orice datorie restante față de această contrapartidă, inclusiv cele reflectate în conturi:

• 60.01 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”;
• 66 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt”;
• 67 „Calcule pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen lung;
• 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”.

Vă rugăm să rețineți, că în program datoriile îndoielnice pot fi reduse numai prin conturi de plătit contabilizate în baza contractelor în ruble. De asemenea, trebuie avut în vedere că acum în program, datoriile îndoielnice pentru calcularea rezervelor sunt definite într-un mod nou în contabilitate. Prin urmare, organizația trebuie să reflecte o astfel de schimbare în politicile sale contabile.

Să modificăm condițiile din Exemplul 1 și să vedem cum s-a schimbat calculul rezervelor pentru datorii îndoielnice din 2017 dacă contribuabilul are o contraobligație (conturi de plătit) către o contraparte debitoare.

Exemplul 2

Pentru a reflecta primirea serviciilor de la furnizor, se utilizează un document standard al sistemului contabil Chitanță (act, factură)(capitol Achizitii) cu tipul operaţiei Servicii. Să presupunem că conturile de plătit către contrapartea SRL Delta sunt contabilizate în contul 60.01.

Până la sfârșitul lunii decembrie 2016, calculul rezervelor nu diferă de calculul descris în Exemplul 1. Începând cu 1 ianuarie 2017 s-au acumulat rezerve în raport cu datoria contrapărții Delta LLC:

• în contabilitate - în valoare de 150.000,00 RUB;
• în contabilitate fiscală - în valoare de 100.000,00 RUB.

Din ianuarie 2017, suma creanțelor îndoielnice pentru calcularea rezervelor este calculată ținând cont de conturile de plătit și se ridică la 50.000,00 RUB. (150.000,00 – 100.000,00 RUB).

Aceasta înseamnă că atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitatea fiscală, rezervele ar trebui ajustate în jos. În același timp, suma calculată a rezervei (50.000,00 RUB) nu depășește acum valoare limităîn 100.000,00 ruble.

Prin urmare, la efectuarea operației Calculul cotelor de anulare a cheltuielilor indirecteîn indicator Provizioane pentru datorii registrul de informații Cote din anularea cheltuielilor indirecte valoarea este fixată la 1,00.

La efectuarea unei operații Calculul rezervelor pentru datorii îndoielnice Pentru martie 2017, sunt generate următoarele înregistrări contabile:

Debit 63 Credit 91.01
– pentru suma rezervei restaurate (100.000,00 RUB = 150.000,00 RUB – 50.000,00 RUB).

În contabilitate fiscală pentru impozitul pe venit, sumele se înscriu în resursele speciale ale registrului contabil:

Suma NU Dt 63 si Suma NU Kt 91,01
– pentru suma rezervei restaurate (50.000,00 ruble = 100.000,00 – 50.000,00 ruble);
Suma PR Dt 63 si Suma PR Kt 91,01
– pentru o diferenta permanenta (50.000,00 RUB).

Figura 4 arată Certificate și calcule de rezerve pentru creanțe îndoielnice pentru luna martie 2017 conform datelor fiscale si contabile cu diferente permanente si temporare. La efectuarea unei operații de rutină Calculul impozitului pe venit pentru luna martie, incluse în procesare Închiderea lunii, diferența permanentă duce la recunoașterea unui activ fiscal permanent în valoare de 10.000,00 RUB.

Orez. 4. Certificate de calcul al rezervelor ținând cont de datoria contrar

Într-una dintre numerele viitoare ale BUKH.1S vom vorbi despre procedura de anulare a datoriilor neperformante în 1C: Contabilitatea 8 folosind rezerve, precum și datorii neacoperite de rezerve.

Pentru a anula uniform unele cheltuieli, firmele pot crea rezerve. Mai mult, fiecare dintre ele are propriile reguli de formare în contabilitate și contabilitate fiscală.

Astfel, se creează o rezervă pentru datorii îndoielnice în contabilitate pentru întreaga sumă a creanțelor, iar în contabilitatea fiscală - numai pentru datorii pentru produse, bunuri, lucrări sau servicii, iar dimensiunea acesteia nu trebuie să depășească 10 la sută din veniturile raportării. perioada (taxă) (clauza 4 Art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă rezerva contabilă este mai mare decât această sumă, în contabilitate va apărea o diferență temporară deductibilă și, în consecință, creanța de impozit amânat va crește.

La data de 31 octombrie a anului de raportare, CJSC Aktiv a realizat un inventar al decontărilor cu cumpărătorii și clienții. Pe baza rezultatelor sale, au fost identificate creanțe restante pentru produsele expediate în valoare de 472.000 RUB. (inclusiv TVA - 72.000 de ruble). Compania a creat o rezervă pentru datorii îndoielnice pentru întreaga sumă a datoriilor.

Conform datelor contabile și contabile fiscale, veniturile din vânzarea de bunuri (fără TVA) primite de „Aktiv” pentru ianuarie - octombrie s-au ridicat la 2.900.000 de ruble, pentru ianuarie - noiembrie - 4.500.000 de ruble, pentru anul - 6.000.000 de ruble .

Compania raportează lunar impozitul pe venit.

În contabilitate, în octombrie a fost creată o rezervă pentru întreaga sumă a creanțelor (472.000 RUB).

În contabilitatea fiscală, rezerva se formează în următoarele sume:

• în octombrie - 290.000 de ruble. (RUB 2.900.000 × 10%);
• în noiembrie (total cumulat de la începutul anului) - 450.000 de ruble. (RUB 4.500.000 × 10%);
• în decembrie (de asemenea, pe bază de angajamente) - 472.000 de ruble.

Astfel, în octombrie, în contabilitate a apărut o diferență temporară deductibilă în valoare de 182.000 de ruble. (472.000 - 290.000). A dus la o creștere a activului privind impozitul amânat - 36.400 de ruble. (RUB 182.000 × 20%).

Acest activ va trebui redus pe măsură ce se acumulează rezerva „taxă” pentru datorii îndoielnice.

În Contabilitatea activelor au fost efectuate următoarele înregistrări:

DEBIT 91-2 CREDIT 63
- 472.000 de ruble. - a fost creată o rezervă pentru suma creanțelor îndoielnice;

DEBIT 09 CREDIT 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit”
- 36.400 de ruble. (182.000 RUB × 20%) - se reflectă o creștere a creanței privind impozitul amânat;

În contabilitatea fiscală, a fost acumulată o rezervă suplimentară pentru datorii îndoielnice în valoare de 160.000 RUB. (450.000 - 290.000). Contabilul a făcut următoarea înregistrare:

- 32.000 de ruble. (160.000 RUB × 20%)

La contabilitatea fiscală a fost adăugată o prevedere suplimentară pentru datorii somnoroase în valoare de 22.000 de ruble. (472.000 - 450.000). Contabilul a făcut următoarea înregistrare:

DEBIT 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit” CREDIT 09
- 4400 de ruble. (22.000 RUB × 20%) - se reflectă o scădere a creanței privind impozitul amânat.

În contabilitatea fiscală, atunci când se formează o rezervă pentru datorii îndoielnice, trebuie luată în considerare și durata întârzierii (clauzele 1, 2, 3, clauza 4, articolul 266 din Codul fiscal al Federației Ruse):

1. dacă datoria a luat naștere cu mai mult de 90 de zile în urmă, se constituie o rezervă în valoarea integrală a datoriei;
2. dacă datoria a luat naștere cu 45 - 90 de zile în urmă, se constituie o rezervă în valoare de 50 la sută din valoarea datoriei;
3. dacă datoria a apărut înainte de 45 de zile în urmă, nu se creează deloc rezervă.

Contabilitatea are propriile reguli pentru crearea acestei rezerve. Ca urmare, este posibil să experimentați atât diferențe temporare, cât și permanente.

Firmele au voie să creeze și alte rezerve în contabilitatea fiscală: să plătească concediile și beneficiile pentru serviciul îndelungat al angajaților, repararea mijloacelor fixe, reparațiile în garanție etc. Limitările asupra mărimii acestora sunt date în articolele 267, 267.1, 324, 324.1 din Cod fiscal.

Alexandru Bikbov, pentru revista Calcul

Contabilitate practica

O enciclopedie universală care conține informații complete și de încredere despre regulile contabile. Informații cuprinzătoare despre activitatea companiei de la crearea până la distribuirea profitului.