Druga ugovorna strana nije odrazila prodaju i odgovorila poreznim vlastima. Dokumenti su izdani pogrešnoj drugoj ugovornoj strani: ispravljanje pogreške

Pitanje revizoru

Organizacija je podnijela prijavu PDV-a s iznosom poreza za povrat. Odbici su dokumentirani: postoje računi druge ugovorne strane, potpisani od obje strane, potvrde o obavljenim radovima itd. Međutim, inspekcija je tijekom nadzora ocijenila da su umanjenja nezakonita, jer nisu iskazana u prodajnoj knjizi dobavljača koji je izdao račune. Je li stav porezne uprave zakonit?

Prema pravilima Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni obveznik ima pravo tražiti odbitak PDV-a uz istovremeno ispunjavanje sljedećih uvjeta (1., 2. stavci članka 171., stavak 1. članka 172. Poreznog zakona Ruske Federacije Federacija):

• roba (rad, usluge) se prihvaćaju za računovodstvo;
• postoji uredno izvršena faktura;
• dobra (radovi, usluge) namijenjena su za korištenje u djelatnostima koje podliježu PDV-u.

Dakle, Porezni zakonik Ruske Federacije pravo na odbitak PDV-a ne ovisi o prijenosu PDV-a u proračun od strane poreznih obveznikovih protustranaka ili o ispravnosti drugih ugovornih strana koje vode relevantne računovodstvene registre PDV-a (uključujući knjige prodaje).

U praksi lokalne porezne vlasti često odbijaju porezne odbitke zbog nepodudarnosti između knjige nabave poreznog obveznika i knjige prodaje dobavljača.

Činjenica je da prilikom kancelarijskog nadzora inspekcija utvrđuje realnost poslovanja. U slučaju utvrđivanja odstupanja (primjerice, između pokazatelja u prijavi poreznog obveznika i deklaraciji njegove druge ugovorne strane), inspekcija će poreznom obvezniku-kupcu izdati zahtjev za davanje objašnjenja. Kupac mora odgovoriti na njega, potvrđujući stvarnost transakcije. Za više informacija o zahtjevu pogledajte.

Po primitku odgovora poreznog obveznika, porezno tijelo će zatražiti popratnu dokumentaciju od druge ugovorne strane.

Porezno tijelo dužno je pregledati sve dostavljene dokumente u sklopu uredske kontrole. Ako se inspekcijskim nadzorom utvrdi neosnovanost odbitka PDV-a, to će se evidentirati u aktu sastavljenom na temelju rezultata nadzora (čl. 88. st. 5., st. 2. st. 1. čl. 100. Poreznog zakona RH). Ruska Federacija).

Dakle, odbici se ne povlače automatski ako podaci u kupčevoj knjizi kupovine ne odgovaraju podacima u prodajnoj knjizi dobavljača.

Imajte na umu da se na odbijanje odbijanja porezne vlasti može uložiti žalba sudu. Arbitražna praksa razvija se u korist poreznih obveznika. Sudovi ukazuju da odbitak PDV-a od strane kupca ne ovisi o radnjama njegovih sugovornika. Konkretno, iz upisa fakture izdane kupcu od strane dobavljača u prodajnu knjigu. Prodajna knjiga nije osnova za traženje PDV-a za odbitak (vidi rezolucije Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 03.10.2012., broj: A40-12936/12-115-31, FAS regija Volga od 13. rujna 2011. br. A65-27977/2010.).

Zašto sudovi odbijaju prisiliti druge ugovorne strane na izdavanje računa? Kako sastaviti ugovor da biste primili fakturu od druge ugovorne strane. Koji dokumenti mogu zamijeniti fakturu?

Pažnja! Nalazite se na profesionalnoj web stranici za odvjetnike. Za čitanje ovog članka može biti potrebna registracija.

Regulatorni pravni akti koji uređuju postupak izdavanja i obrade računa su Porezni zakonik Ruske Federacije i „O obrascima i pravilima za popunjavanje (održavanje) dokumenata koji se koriste u obračunu poreza na dodanu vrijednost” (u daljnjem tekstu Rezolucija br. 1137).

Prilikom prodaje robe (radova, usluga), prijenosa vlasničkih prava, kao i nakon primitka iznosa plaćanja, djelomičnog plaćanja za nadolazeće isporuke robe (izvođenje radova, pružanje usluga), prijenosa vlasničkih prava, izdaju se odgovarajući računi () . Ovi dokumenti izdaju se najkasnije 5 kalendarskih dana od datuma otpreme robe (izvršenje radova, pružanje usluga), prijenosa vlasničkih prava ili od datuma primitka iznosa plaćanja, djelomično plaćanje za nadolazeće isporuke robe (izvedba rada, pružanja usluga), prijenos prava vlasništva. Dakle, prodavatelj ima 5 dana da kupcu izda odgovarajući račun.

Obrazac računa, kao i pravila za popunjavanje, odobreni su Rezolucijom br. 1137.

Istodobno, ni Porezni zakonik Ruske Federacije ni Rezolucija br. 1137 ne predviđaju mehanizam kojim kupac ima pravo od prodavatelja zahtijevati izdavanje računa.

Dakle, ako druga ugovorna strana ne izda račun, jedini način da se druga ugovorna strana obveže na ispunjenje obveza je da se obrati sudu radi zaštite svojih povrijeđenih prava. Sudska praksa po ovom pitanju razvila se dvosmisleno.

U nekim sudskim aktima sudovi navode da kupac ima pravo tražiti od druge ugovorne strane da dostavi račun. Ovaj pristup temelji se, prije svega, na činjenici da je zahtjev usmjeren na suzbijanje povreda građanskih prava u vezi s izvršenjem ugovora.

Na primjer, sud je udovoljio zahtjevima tvrtke da se druga ugovorna strana obveže izdati račun. Odluku suda prvog stupnja podržali su viši sudovi ( Rješenje Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 10. veljače 2012. u predmetu br. A40-24857/11-62-213). Suci su primijenili odredbe čl. 12, 309–310 Građanskog zakonika Ruske Federacije i došli do zaključka da postoje razlozi za razmatranje zahtjeva kao zahtjeva navedenog u okviru građanskih obveza. Kupcu je za nekretninu koja se prodaje izdana faktura u kojoj u kupoprodajnoj cijeni nije iskazan PDV. Sud je naznačio da ova okolnost, u biti, ne odražava pouzdane informacije o ugovorenoj cijeni koju su stranke dogovorile i zapravo je usmjerena na umjetno povećanje vrijednosti nekretnine u korist prodavatelja. Mogućnost postavljanja zahtjeva za dostavu računa kao zahtjeva za suzbijanje povreda građanskih prava u vezi s izvršenjem ugovora potvrđuje sudska praksa ( Rezolucija Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 30. travnja 2004. br. 101/04.). U ovoj rezoluciji Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije naznačio je da se zainteresirana osoba ima pravo obratiti arbitražnom sudu radi zaštite svojih povrijeđenih ili osporenih prava i legitimnih interesa na način utvrđen Zakonom o arbitražnom postupku Ruske Federacije. Federacija (). Arbitražni sud nadležan je za predmete gospodarskih sporova i druge predmete koji se odnose na obavljanje poduzetničke i druge gospodarske djelatnosti ().

Spor oko obveze povjerenstva da izda račun za stan koji je ustupljen tužitelju, budući da je takva obveza predviđena ugovorom, vezan je za sporazum stranaka i nastao je u vezi s obavljanjem gospodarske djelatnosti.

Pročitajte na temu

Neki sudovi odbijaju primijeniti odredbe Građanskog zakonika Ruske Federacije na porezne odnose

Postoji i suprotna sudska praksa, prema kojoj načini zaštite prava utvrđeni građanskim pravom nisu primjenjivi na porezne pravne odnose. Stoga arbitražni sudovi ponekad odbijaju kupca koji od prodavatelja zahtijeva izdavanje računa.

Na primjer, sud je presudio kao nezakonit zahtjev tvrtke da obveže drugu ugovornu stranu da joj izda račun ( Rješenje Federalne antimonopolske službe okruga Volga-Vyatka od 24. rujna 2008. u predmetu br. A11-11888/2007-K1-9/605-40). Kao temelj za odbijanje, sud je naveo da norme Poreznog zakonika Ruske Federacije ne utvrđuju obvezu prodavatelja da prenese fakturu, a porezno zakonodavstvo ne regulira građanske pravne odnose i ne primjenjuje se na njih. Faktura nije dokument koji se odnosi na robu (radove) i podliježe prijenosu na kupca radi ispunjenja uvjeta ugovora.

U drugom slučaju, tvrtka se također obratila sudu sa zahtjevom da obveže drugu ugovornu stranu da izda fakturu (). Sud je odbio, pozivajući se na činjenicu da se građansko pravo ne primjenjuje na imovinske odnose temeljene na administrativnoj ili drugoj podređenosti moći jedne strane drugoj, uključujući porezne odnose ().

Drugi primjer kada je sud odbio obvezati drugu ugovornu stranu na izdavanje fakture, ali se pozvao na malo drugačije osnove (odluka Moskovskog arbitražnog suda od 14. lipnja 2011. u predmetu br. A40-12488/11-105-114). Sud je naznačio da metode zaštite prava utvrđene građanskim pravom () nisu primjenjive na porezne pravne odnose. Sud se također pozvao na Građanski zakonik Ruske Federacije, prema kojemu su temelj za nastanak obveza okolnosti kada je jedna osoba (dužnik) dužna izvršiti određenu radnju u korist druge osobe (vjerovnika) ili se suzdržati od određenu radnju, a vjerovnik ima pravo zahtijevati od dužnika ispunjenje obveze. Obveze proizlaze iz ugovora kao rezultat nanošenja štete i drugih razloga navedenih u Građanskom zakoniku Ruske Federacije. Porezno zakonodavstvo ne daje pravo kupcu da potraživa obvezu izdavanja računa, da prisili prodavatelja da iskaže PDV kupcu i na taj način ostvari poreznu olakšicu koja proizlazi iz prijeboja izdanog i plaćenog PDV-a.

Dakle, kada se tvrtka obrati sudu s izjavom o obvezi druge ugovorne strane da izda račun, sudovi često odbijaju udovoljiti zahtjevima. Kao razlog navode se utvrđenja suda da se na poreznopravne odnose ne primjenjuju načini zaštite prava utvrđeni građanskim pravom. Sudovi također ističu nemogućnost primjene građanskog prava na imovinske odnose koji se temelje na administrativnoj ili drugoj podređenosti vlasti jedne strane drugoj, uključujući porezne i druge financijske i upravne pravne odnose (). Istodobno, vjerojatnije je da će porezni obveznik koji ima ugovor s drugom ugovornom stranom ispuniti uvjete za izdavanje računa.

Kako bi se izbjegle neugodne posljedice povezane s neizvršavanjem (netočnim izvršenjem) računa, ugovor s drugom ugovornom stranom mora sadržavati uvjete o obvezi prodavatelja da izda račune u skladu s važećim zakonodavstvom, kao i predvidjeti odgovornost za kršenje ovih uvjeta sporazuma. Osim toga, činjenica odlaska na sud, čak iu slučaju odbijanja ispunjenja navedenih zahtjeva za obvezu druge ugovorne strane za izdavanje računa, u budućnosti, prilikom podnošenja zahtjeva poreznim tijelima za primanje odbitaka za porez na dodanu vrijednost bez računa, bit će dodatni pozitivan argument u korist poreznog obveznika.

Plaćanje robe moguće je vezati uz vrijeme izdavanja računa

Usko povezano s pitanjem plaćanja PDV-a u situaciji kada druga ugovorna strana nije izdala račun je pitanje plaćanja primljene robe. Općenito, kupac je dužan platiti robu neposredno prije ili nakon što mu prodavatelj prenese robu, osim ako je drugačije određeno kupoprodajnim ugovorom i ne proizlazi iz suštine obveze (). Stoga se potpuno opravdanim čini stajalište da nedostavljanje računa od strane prodavatelja ne oslobađa kupca od plaćanja robe. Tim putem ide i sudska praksa.

Neće biti potrebno voditi dnevnik faktura

Od 1. siječnja 2015. iz teksta članka 3. pogl. 169 Poreznog zakona Ruske Federacije, pozivanje na obvezu poreznog obveznika da vodi dnevnik primljenih i izdanih računa bit će isključeno. Odgovarajuće izmjene predviđene su u stavcima. „a” stavak 4. čl. 1, dio 2 čl. 3 Saveznog zakona od 20. travnja 2014. br. 81-FZ.

Praksa. Dvije su tvrtke sklopile ugovor o opskrbi kisikom. Dobavljač je isporučio robu, ali nije primio plaćanje. Prodavatelj se pak pozvao na to da mu dobavljač nije izdao potrebne račune, pa obveza plaćanja nije ni nastala. Dobavljač je otišao na sud. Sudovi su primijenili odredbe čl. 330 Građanskog zakonika Ruske Federacije, kao i stavak 16 Rezolucija Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 22. listopada 1997. br. 18 „O nekim pitanjima u vezi s primjenom odredaba Građanskog zakonika Ruske Federacije o ugovoru o nabavi” i naplaćena kazna od kupac. Istodobno, sudovi su naveli da je osnova plaćanja za isporučenu robu činjenica uredne isporuke robe i njezino prihvaćanje od strane tuženika bez komentara, što proizlazi iz materijala predmeta. Neizdavanje računa ne može biti razlog za oslobađanje tuženika od ispunjenja obveze plaćanja robe ( Rješenje Federalne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 19. ožujka 2014. u predmetu br. A81-784/2013).

U drugoj situaciji, strane su sklopile ugovor o nabavi i odredile da se trošak robe (serija robe) plaća dobavljaču najkasnije 60 dana od datuma isporuke robe, ali ne prije 5 radnih dana od trenutka kada kupac primi račun od dobavljača. Dobavljač je izdao račune, ali ih je kupac ostavio bez plaćanja i dobavljač je otišao na sud. Sudovi su smatrali da klauzula o nagodbi predviđena ugovorom o nabavi nije uvjet za rok ispunjenja obveze, budući da obveza plaćanja robe nastaje od trenutka njezine isporuke. Neizdavanje računa od strane tužitelja ne oslobađa tuženika ispunjenja preuzete obveze plaćanja isporučene robe. Temeljem doslovnog tumačenja uvjeta ugovora, roba mora biti plaćena najkasnije u roku od 60 dana od dana isporuke robe. Stoga su sudovi zaključili da su zahtjevi tužitelja za naplatu glavnice duga od tuženika opravdani. Kao rezultat toga, sud im je udovoljio ( Rješenje Federalne antimonopolske službe Povolškog okruga od 15. kolovoza 2013. u predmetu br. A06-8025/2012).

No, u praksi postoji i suprotno stajalište prema kojem kupac ne smije platiti robu ako prodavatelj nije izdao račun. To je moguće ako je ugovorom izričito predviđena obveza prodavatelja da izda račun. Ugovorne strane ugovora o nabavi odredile su da se konačno plaćanje za robu koju dobavljač isporučuje kupcu obavlja najkasnije 45 radnih dana od datuma isporuke i dostavljanja dokumenata navedenih u odjeljku 2. ugovora od strane dobavljača. Ti su dokumenti uključivali račune. Arbitražni su se sudovi pozvali na načelo slobode ugovaranja i naveli da su stranke rok plaćanja robe istodobno ovisile o datumu isporuke robe i dostavljanju dokumenata od strane tužitelja tuženiku koji se odnose na isporuku, uključujući fakture. Ovaj postupak plaćanja nije u suprotnosti s važećim zakonima. Ukoliko kupac robu plati u roku od 45 radnih dana od dana primitka računa, tada nema kašnjenja u plaćanju ( Rješenje Savezne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 17. rujna 2012. u predmetu br. A70-317/2012).

U Ministarstvu financija smatraju da je račun dokument koji se odnosi na robu

Faktura je dokument na temelju kojeg kupac prihvaća robu (rad, usluge) koju je prezentirao prodavatelj, imovinska prava (uključujući komisionara, agenta koji prodaje robu (rad, usluge), imovinska prava na u vlastito ime, iznosi poreza koji se odbijaju na način predviđen u Poglavlju 21. Poreznog zakona Ruske Federacije (članak 169. Poreznog zakona Ruske Federacije). Računi sastavljeni i izdani u suprotnosti s postupkom utvrđenim stavcima 5. i 6. članka 169. Poreznog zakona Ruske Federacije nisu osnova za prihvaćanje iznosa poreza koje je prodavatelj predočio kupcu radi odbitka ili povrata (2. stavak članka 169. Poreznog zakona Ruske Federacije). u skladu sa zahtjevima za račun koji nisu navedeni u klauzulama 5 i 6 članka 169 Poreznog zakona Ruske Federacije ne može biti osnova za odbijanje prihvaćanja za odbitak iznosa poreza koje je predočio prodavatelj. Dakle, klauzula 5 članka 169 Poreznog zakona Ruske Federacije propisuje da račun mora sadržavati, posebno, serijski broj i datum izdavanja računa, ime i adresu pošiljatelja i primatelja. Ako prodavatelj ne prenese ili odbije izvršiti prijenos na kupcu pribor ili isprave u vezi s robom koje je dužan prenijeti sukladno zakonu, drugim pravnim aktima ili kupoprodajnom ugovoru (kl. 2 žlice. 456. Građanskog zakonika Ruske Federacije), kupac ima pravo dodijeliti mu razumno razdoblje za njihov prijenos (čl. 464. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Ako prodavatelj ne prenese pribor ili dokumente koji se odnose na robu u navedenom roku, kupac ima pravo odbiti robu, osim ako ugovorom nije drugačije određeno. U Ministarstvu financija smatraju da se račun odnosi upravo na takve dokumente.

Dakle, zakonit je zahtjev kupca da mu prodavatelj dostavi uredno položen račun, budući da je račun isprava koja se odnosi na robu, kojom se potvrđuje njezino plaćanje i temelj je kupcu za odbitak plaćenog iznosa poreza na dodanu vrijednost, a takve dokumente potrebno je prenijeti kupcu u ispravnom obliku.

Valjanost takvih zaključaka potvrđuje i ustaljena arbitražna praksa. Na primjer, sud je naveo da je faktura dokument koji kupac mora prenijeti prodavatelju nakon što je roba prenesena po sili zakona. Neispunjenje ove obveze od strane prodavatelja povlači za sobom pravo kupca zahtijevati ispunjenje obveze, uključujući određivanje razumnog roka za prijenos isprave, te odbiti ispunjenje ugovora ako ta obveza nije ispunjena (Rješenje Savezna antimonopolska služba okruga Volga od 25. travnja 2007. br. A65-20121/2006).

U drugom slučaju, arbitražni sud također je potvrdio zakonitost kupčevog neispunjavanja obveze plaćanja robe prije podnošenja originalnog računa. U ugovoru su stranke obvezu plaćanja vezale upravo s trenutkom dostave dokumenata, a kada prodavatelj nije primio uplatu, obratio se sudu sa zahtjevom za naplatu iznosa duga. Sudovi su stali na stranu kupca ( Rješenje Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 12. ožujka 2010. u predmetu br. A40-31216/09-151-132). Stoga je bolje u tekstu ugovora izravno predvidjeti obvezu prodavatelja da izda račun, kao i povezati trenutak plaćanja robe s izdavanjem navedenog dokumenta.

Možete dobiti odbitak PDV-a bez fakture od druge ugovorne strane

Ako nije bilo moguće dobiti račun od druge ugovorne strane, porezni obveznik ima mogućnost ostvariti pravo na odbitak.

Ako nema fakture, tada će prilikom podnošenja zahtjeva poreznoj upravi za povrat PDV-a porezni odbitak najvjerojatnije biti odbijen. Razlog odbijanja obično je nepoštivanje pravila predviđenog Poreznim zakonom Ruske Federacije o mogućnosti dobivanja poreznog odbitka samo na temelju računa koji je izdao prodavatelj kada je porezni obveznik kupio robu (rad, usluge ), prava vlasništva.

Međutim, prema ustaljenoj sudskoj praksi, i dalje je moguće ostvariti porezne odbitke za PDV čak i u nedostatku računa na temelju drugih dokumenata.

Osim računa, drugi dokumenti koji potvrđuju plaćanje, iznos, stopu PDV-a mogu biti nalozi za plaćanje, potvrda o cijeni obavljenih radova i izdataka, otpremnica i sl.

Općenito, stav Ustavnog suda Ruske Federacije i ustaljena arbitražna praksa pokazuju da je povrat PDV-a moguć čak i u nedostatku računa.

Primjerice, u jednom od slučajeva tvrtka je tražila iznos PDV-a na povrat. Porezno tijelo odbilo je primijeniti porezni odbitak te je istaknulo da porezni obveznik nema račun. Sud je ovo porezno rješenje proglasio nezakonitim ( Rješenje Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 12. studenog 2012. u predmetu br. A40-38882/12-20-201). Istaknuo je da je društvo poduzelo sve korake, sudske i izvansudske, kako bi došlo do fakture. Odbijanje primjene odbitaka od strane tvrtke zbog nepostojanja računa protivno je zakonu, diskriminirajuće je i zadire u zakonska prava poreznih obveznika. Sud se pozvao na odredbe čl. Umjetnost. , Poreznog zakona Ruske Federacije, utvrdio je da su ispunjeni uvjeti za primjenu poreznog odbitka od strane tvrtke: plaćen je trošak vlasničkog prava, zgrada je registrirana, stečena za obavljanje poslova priznatih kao predmet oporezivanja u u skladu s Poreznim zakonom Ruske Federacije.

Sud je također zaključio da prisutnost fakture pruža, tijekom porezne kontrole, mogućnost da se identificiraju prodavatelj, kupac robe (radova, usluga), imovinska prava, njihov naziv, trošak i iznos poreza koji se naplaćuje kupcu. . Budući da je porezno tijelo imalo podatke potrebne za porezni nadzor, odbijanje primjene odbitaka na temelju nepostojanja računa je protivno zakonu. Kao ostale dokumente koji potvrđuju pravo na porezni odbitak, tvrtka je poreznoj upravi dostavila nalog za plaćanje, dopis s pojašnjenjem svrhe plaćanja u vezi s PDV-om uz nalog za plaćanje, potvrdu o primopredaji (OS-1a), karticu za evidentiranje fiks. sredstva, itd.

Uzimajući u obzir gore navedenu sudsku praksu, porezni obveznik će svoje pravo na odbitak PDV-a u slučaju neispostavljanja računa poreznom obvezniku od strane druge ugovorne strane najvjerojatnije morati braniti na sudu.

Kako bi se osiguralo da takva parnica ima pozitivnu sudsku perspektivu, sljedeće mjere mogu se preporučiti poreznom obvezniku-kupcu koji podnosi zahtjev za odbitak poreza.

Prvo, morate ispuniti sve druge uvjete potrebne za ostvarivanje prava na porezni odbitak, predviđene čl. Umjetnost. , Porezni zakon Ruske Federacije, odnosno dobra (rad, usluge), imovinska prava moraju biti registrirana i stečena za obavljanje transakcija priznatih kao predmet oporezivanja u skladu s Pogl. 21 Porezni zakon Ruske Federacije.

Drugo, bilo bi korisno da porezni obveznik ima potvrdu o žalbi drugoj ugovornoj strani sa zahtjevom za izdavanje računa. Treba napomenuti da sud uzima u obzir sve radnje, sudske i izvansudske (slanje tužbi, dopisa), koje je porezni obveznik poduzeo radi zaprimanja računa od druge ugovorne strane.

Treće, kako bi se potvrdilo pravo na porezni odbitak, potrebno je poreznom tijelu dostaviti druge primarne dokumente na temelju kojih je moguće identificirati prodavatelja, kupca robe (radova, usluga), imovinska prava, njihov naziv, trošak, stopa, iznos poreza.

Prihvaćanje poreznog odbitka na njegovoj fakturi bit će kvalificirano kao neopravdana porezna korist, suradnja organizacije s njim bit će nepromišljena i nemarna, bit će nametnuta novčana kazna i dodatni porez.

Činjenica da je druga ugovorna strana izvođač nije dovoljna, to nije dokaz njegove pouzdanosti. Može se krivotvoriti, u što će se porezna uvjeriti prilikom kontrole. Ovo može biti nepostojeća organizacija, stoga je vrlo važno provjeriti integritet i zakonitost dobavljača.

Dakle, ako druga ugovorna strana nije prikazala račun ili nije podnijela deklaraciju, inspektori će odbiti zahtjev za njegovim računima i tražiti podnošenje ažurirane prijave PDV-a. Štoviše, činjenica da je prekršio svoje porezne obveze ne dokazuje da je organizacija ostvarila neopravdanu korist.

Porezni zakon ne obvezuje na kontrolu ugovornih strana, već samo upozorava. No, ako dokažete da je transakcija bila stvarna i da je provedena dubinska analiza, možete iskoristiti pravo na odbitak poreza. To će biti moguće podnošenjem sljedećih dokumenata:

• sporazumi s drugom ugovornom stranom;
• fakture;
• izvadci iz Jedinstvenog državnog registra pravnih osoba za tvrtku druge ugovorne strane;
• preslike potvrde o poreznoj registraciji;
• preslike registracije druge ugovorne strane u Jedinstvenom državnom registru pravnih osoba ili Jedinstvenom državnom registru pojedinačnih poduzetnika;
• punomoć ili drugi dokument kojim se ovlašćuje ovjera isprava u ime osobe, preslike osobne isprave;

i prethodno poduzete radnje:

• dobiti informacije o njegovoj stvarnoj lokaciji, prodajnim ili proizvodnim područjima;
• koristiti službene izvore koji karakteriziraju njegove aktivnosti (na primjer, objavljena financijska izvješća);
• procijeniti mogućnost ispunjenja uvjeta ugovora.

Ako ste se već našli u ovoj situaciji, sve dokumente i objašnjenja dostavite poreznoj upravi. Morate biti upoznati s izvješćem porezne kontrole i pozvani na uvid u materijale.

Na odluku Federalne porezne službe o uklanjanju odbitka možete se žaliti na sudu. Morate biti potpuno spremni dokazati da niste bili u tajnom dogovoru s beskrupuloznom drugom ugovornom stranom tako što ćete je prvo provjeriti.

Ako je iznos osporenog ili povučenog odbitka veći od 5 milijuna rubalja, napišite izjavu policiji u vezi s poreznim kaznenim djelom.

Kako prepoznati nesavjesnog partnera?

Pravila koja će vas zaštititi:

1. Pročitajte povelju tvrtke dobavljača. Sačiniti izvadak o postupku imenovanja, vrsti i trajanju aktivnosti.
2. Ugovorite sastanak s glavnim direktorom pismenim putem. Podnošenje ovog zahtjeva može biti još jedan argument za oprez.
3. Od dobavljača trebate zatražiti registraciju i podatke o registraciji u poreznoj službi, pripazite na rokove.
4. Zatražite putovnicu i autorizaciju. Ako je to direktor - kopija imenovanja, za ostale - punomoć.
5. Zatražite izvadak iz jedinstvenog registra pravnih osoba ili samostalnih poduzetnika za svoju drugu ugovornu stranu. Ovo je najjači argument na sudu koji potvrđuje da ste u pravu. Izvadak se može zamijeniti ispisom s web stranice savezne porezne službe. Imajte na umu da se sve promjene u registru unose u roku od pet radnih dana.
6. Računi uvijek moraju sadržavati potpis glavnog računovođe. Ukoliko ga netko mijenja, unaprijed zatražite uzorke od ovlaštenih osoba.
7. Kopija licence, ako su njegove aktivnosti licencirane, a takva je dostupna, potvrdit će sklapanje transakcije.
8. Zatražite dokument o proizvodnim pogonima, prodajnom prostoru, vozilima i drugim resursima koji su mu potrebni za ispunjavanje obveza. Mogu se i iznajmiti. Proučiti brojnost osoblja, posebno zaposlenika koji izvršavaju uvjete sklopljenog posla. U ugovoru dogovorite da li posao može izvesti podizvođač ako Vam to odgovara. Uvjerite se u njegov integritet na odgovarajući način.
9. Obratite se poreznoj upravi i zatražite kopije bilance za prethodno izvještajno razdoblje ili godinu. Ako druga ugovorna strana nije dostavila takve dokumente, nećete dobiti odgovor na svoj zahtjev, ali će se to priznati kao dodatni dokaz revnosti.
10. Komercijalne aktivnosti dobavljača. Prisutnost reklamnih letaka, komercijalnih ponuda, kataloga, pisanih preporuka partnera ili renomiranih tvrtki s kojima su surađivali - sve će vam to ići u prilog. Ispise njegove web stranice dajte ovjeriti kod javnog bilježnika – podaci na njima mogu se često mijenjati, stoga budite oprezni.
11. Pratite sudske sporove dobavljača, ako su dostupni u pravnim referentnim sustavima, koristite informacije na web stranicama arbitražnih sudova.
12. Provodite tromjesečna usklađivanja međusobnih obračuna, pravovremeno pratite ispunjavanje obveza iz ugovora sa svojim dobavljačem.

Arbitražni sud Moskovskog okruga je odlukom br. F05-15674/2017 od 30. listopada 2017. priznao da kupac nema pravo zahtijevati od dobavljača račun za kupljene proizvode u okviru građanskog spora.

Predmet spora: Organizacija je zahtijevala od dobavljača da dostavi račun za kupljene proizvode kako bi ostvarila odbitak PDV-a. Dobavljač je odbio izdati račun smatrajući da nije imao takvu obvezu.

Oko čega su se svađali?: faktura za 720.000 rubalja

Tko je pobijedio: organizacija dobavljača

Za kupljene proizvode dobavljač nije izdao račun nabavnoj organizaciji. Kao rezultat toga, organizacija nije mogla dobiti odbitak PDV-a. Ta je okolnost bila razlog za odlazak na sud.

Tvrtka je sudskim putem tražila da se dobavljaču naloži izdavanje uredno izvršenog računa za troškove otpremljenih proizvoda. Sudovi su odbili ispuniti ovaj zahtjev. Kasacijski sud potvrdio je valjanost sudskih odluka, ukazujući na sljedeće okolnosti.

Dobavljač je u potpunosti ispunio svoje obveze prema kupcu - roba je isporučena na vrijeme i u potpunosti u skladu s uvjetima ugovora. Roba je primljena od strane kupca prema potvrdi o prijemu, u potpunosti plaćena i registrirana.

BUKH.1S je otvorio kanal u Telegram messengeru. Ovaj kanal svakodnevno s humorom piše o glavnim vijestima za računovođe i korisnike 1C programa. Da biste postali pretplatnik kanala, morate instalirati Telegram messenger na svoj telefon ili tablet i pridružiti se kanalu: https://t.me/buhru (ili upišite @buhru u traku za pretragu u Telegramu). Vijesti o porezima, računovodstvu i 1C - odmah u vašem telefonu!

Istodobno, nikakvi primarni dokumenti koji potvrđuju troškove poreznog obveznika i njegovo pravo na primjenu poreznih odbitaka (račun i otpremnica) nisu preneseni s robom. Organizacija je poslala zahtjev dobavljaču za dostavu dokumenata, koji je ostao bez odgovora, a dokumente organizacija nikada nije primila.

No, takvo ponašanje dobavljača ne znači da je prekršio bilo kakve zakonske uvjete, te kupac od njega može tražiti sporne dokumente.

Faktura nije niti stvar koju je tuženik bio dužan predati tužitelju, niti je dodatak robi. Također, račun nije dokument koji se odnosi na proizvod. Ovaj dokument se koristi u području porezno pravnih odnosa. Istodobno, norme Poreznog zakona Ruske Federacije nisu primjenjive na takve sporove (o traženju dokumenata u okviru građanskih odnosa).

Uvjetima ugovora nije utvrđena izravna obveza tuženika na prijenos fakture kupcu. U međuvremenu, računajući na prijavu odbitka PDV-a u budućnosti, organizacija je morala u ugovoru predvidjeti obvezu dobavljača da podnese račun. I također odrediti kaznu za nedostavljanje primarnih dokumenata.

U suprotnom, dobavljač nema obvezu dostavljanja računa kupcu. S tim u vezi, kasacijski sud je odbio udovoljiti navedenim zahtjevima organizacije.

3 goruća pitanja vezana uz prijave PDV-a

Pitanje 1: Zašto dobavljač nije evidentirao iznos PDV-a koji je kupac naveo u deklaraciji?

Čest razlog kada dobavljač ne unese podatke u PDV prijavu je nepoštenost partnera. U ovom slučaju ili se isporuka robe ne odražava u računovodstvenim evidencijama ili je dobavljač druga ugovorna strana. Posrednici u pravilu izdaju račun za nabavu robe, ali PDV na promet plaća nalogodavac ili nalogodavac.

U poreznom izvješćivanju posrednik navodi podatke prikazane u dnevniku primljenih i izdanih računa (članak 174. članka 174. članka 5.2. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ako dobavljač ne podnese prijavu PDV-a, ne dostavi knjigovodstveni dnevnik ili se u dokumentima pronađu pogreške, porezna uprava neće provjeravati točnost izvješća kupca i posrednika.

Ako dođe do takve situacije, od druge ugovorne strane možete zatražiti pismeno objašnjenje da je on posrednik, te da stoga ne prikazuje podatke na računu u prodajnoj knjizi. Kupac poreznoj službi šalje obrazloženje sporne situacije uz prilaganje odgovora dobavljača.

U nastavku je prikazan primjer objašnjenja poreznoj upravi u vezi s PDV-om kada nas naši dobavljači nisu uključili u knjigu prodaje. Ili ispunite obrazloženje u propisanom obrascu, gdje naznačite pouzdane podatke na računu koje posrednik nije prikazao, dokazujući zašto imate odbitak u svojoj izjavi.

Kako odgovoriti na zahtjev Federalne porezne službe ako je dobavljač izdao račun, ali ga nije uključio u deklaraciju?

« Objasnit ćemo zahtjev Federalne porezne službe za pružanje objašnjenja za povrat PDV-a Svet LLC za 2. kvartal 2016. Račun br. 109 od 10. svibnja 2016. godine na iznos od 150.000, uključujući PDV - 27.000 izdat je Mir doo i prikazan u knjizi nabavke Svet doo. Prema poreznoj prijavi i prodajnoj knjizi, račun br. 109 nije prikazan u računovodstvu, jer Mir LLC je posrednik i ne registrira takve dokumente. Za potvrdu točnosti podataka iz prijave PDV-a, glavni knjigovođa Svet doo će uz ovo obrazloženje priložiti popunjen obrazac obrazloženja, tabela 1.”

Pitanje 2: Zašto je PDV na deklaraciji dobavljača manji od iznosa odbitka na fakturi kupca?

Takvi slučajevi nastaju zbog tehničke pogreške ili razlike u prikazu odbitka kada kupac vrati robu. U potonjoj situaciji dobavljaču se izdaje račun za prodaju, za koji se odbitak od troška povrata odražava u odjeljku 8 porezne prijave. Ali često postoje slučajevi kada dobavljač podcjenjuje prihod troškom vraćene robe, što se ispostavlja kao uzrok odstupanja između obračuna partnera.

Ispod je uzorak,Kako odgovoriti na zahtjev za PDV, ako se iznosi odbitka razlikuju zbog povrata robe. Ispunjeni obrazac Tablice 1 nalazi se u prilogu obrazloženja.

Kako sastaviti obrazloženje za poreznu upravu ako postoji neslaganje između iznosa odbitka PDV-a između kupca i dobavljača:

« LLC "Dream" je kupio robu od LLC "Druzhba" u iznosu od 177.000 rubalja, uključujući PDV - 2700 rubalja, odražavajući kupnju s računom br. 1952 od 21. listopada 2016. Kasnije, 27. listopada 2016., Mechta LLC vratila je dio robe u iznosu od 35.400 rubalja, uključujući PDV - 5.400 rubalja, odražavajući povrat s računom br. 916 i registrirajući ga u prodajnoj knjizi Mechta LLC. Ali u računovodstvu Druzhba LLC prihod od prodaje smanjen je za 5400 rubalja, a odbitak PDV-a nije uzet u obzir. Slijedom toga objašnjavam razlog odstupanja i navodim objašnjenje u tablici 1. utvrđenog obrasca."

Pitanje 3: Zašto se iznosi prihoda i predujmova prema izvodu iz banke ne podudaraju?

Česte su situacije kada je roba već otpremljena, a kupac u dokumentu o plaćanju naznači avansno plaćanje. Budući da u izvještajnom tromjesečju malo tvrtki zaračunava PDV na predujmove plaćene pri otpremi, kupci se često pitaju kako objasniti odstupanja između primljenih predujmova i primitaka preko banke. Ali prema stavku 1. članka 154. Poreznog zakona Ruske Federacije, to ni na koji način ne utječe na promjenu porezne osnovice za porez.

Kako bi se izbjegle takve situacije, bolje je u poreznoj prijavi navesti sve predujmove primljene za izvještajno razdoblje. A kao odgovor na zahtjev Federalne porezne službe da primici na tekući račun za tromjesečje premašuju prihode od PDV-a, dostaviti ažuriranu deklaraciju.

Ako postoji zahtjev za objašnjenje odstupanja između prodajne knjige i bankovnog izvoda, bolje je pojasniti da se primljeni prihodi ili predujmovi ne odnose na primitke u izvještajnom tromjesečju, već su predmet računovodstva kako su primljeni. . Na primjer, za robu otpremljenu u prethodnom kvartalu.

Kada se postavlja pitanje zašto je banka primila iznos veći od obračunate prodaje i predujmova, u praksi se ti iznosi često ne poklapaju s izjavama za izvještajno razdoblje.

Što učiniti ako je dobavljač promijenio osnivača, a nije podnio prijavu PDV-a?

Prilikom odabira partnera vodite računa o pouzdanosti i zakonitosti aktivnosti. Dakle, ako dobavljač ne podnese prijavu PDV-a, odgovornost snosi kupac. Nakon temeljite porezne kontrole, naručitelju se izriče novčana kazna i utvrđuju se dodatni porezi. Zakonitost transakcija s takvom drugom ugovornom stranom podložna je žalbi sudu.