La contraparte no reflejó la venta ni respondió a las autoridades fiscales. Se emitieron documentos a la contraparte equivocada: corregir el error

Pregunta al auditor

La organización presentó una declaración de IVA con el importe del impuesto a devolver. Las deducciones están documentadas: existen facturas de la contraparte, firmadas por ambas partes, certificados de trabajo realizado, etc. Sin embargo, durante la inspección, la inspección consideró que las deducciones eran ilegales, ya que no estaban reflejadas en el libro de ventas del proveedor que emitió las facturas. ¿Es legal la posición de la autoridad fiscal?

De acuerdo con las normas del Código Fiscal de la Federación de Rusia, un contribuyente tiene derecho a reclamar una deducción del IVA cumpliendo simultáneamente las siguientes condiciones (cláusulas 1, 2 del artículo 171, cláusula 1 del artículo 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia Federación):

los bienes (trabajo, servicios) se aceptan para contabilidad;
hay una factura debidamente ejecutada;
los bienes (obras, servicios) están destinados a ser utilizados en actividades sujetas al IVA.

Por lo tanto, el Código Fiscal de la Federación de Rusia no hace depender el derecho a deducir el IVA de la transferencia del IVA al presupuesto por parte de las contrapartes del contribuyente o de la exactitud de las contrapartes que mantienen los registros contables del IVA pertinentes (incluidos los libros de ventas).

En la práctica, las autoridades tributarias locales a menudo niegan deducciones fiscales debido a discrepancias entre el libro de compras del contribuyente y el libro de ventas del proveedor.

El hecho es que durante las auditorías documentales la inspección determina la realidad de las operaciones comerciales. Si se identifican discrepancias (por ejemplo, entre los indicadores de la declaración del contribuyente y la declaración de su contraparte), la inspección solicitará al contribuyente-comprador que proporcione explicaciones. El comprador debe responder confirmando la realidad de la transacción. Para obtener más información sobre el requisito, consulte.

Habiendo recibido una respuesta del contribuyente, la autoridad tributaria solicitará los documentos de respaldo a la contraparte.

La autoridad fiscal debe examinar todos los documentos presentados como parte del control documental. Si la inspección llega a la conclusión de que las deducciones del IVA son infundadas, así se hará constar en el acta redactada con base en los resultados de la inspección (inciso 5 del artículo 88, párrafo 2 del inciso 1 del artículo 100 del Código Tributario de la Federación Rusa).

Por lo tanto, las deducciones no se retiran automáticamente si los datos del libro de compras del comprador no coinciden con los datos del libro de ventas del proveedor.

Tenga en cuenta que la negativa de la autoridad fiscal a realizar una deducción se puede apelar ante los tribunales. La práctica del arbitraje se está desarrollando a favor de los contribuyentes. Los tribunales indican que la deducción del IVA por parte del comprador no depende de las acciones de sus contrapartes. En particular, desde la inscripción por parte del proveedor de la factura emitida al comprador en el libro de ventas. El libro de ventas no es la base para reclamar la deducción del IVA (véanse las resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú de fecha 03/10/2012 No. A40-12936/12-115-31, FAS región del Volga de 13 de septiembre de 2011 No. A65-27977/2010).

¿Por qué los tribunales se niegan a obligar a las contrapartes a emitir una factura? Cómo formular un acuerdo para recibir una factura de la contraparte. ¿Qué documentos pueden sustituir una factura?

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Los actos legales reglamentarios que regulan el procedimiento para emitir y procesar facturas son el Código Fiscal de la Federación de Rusia y "Sobre los formularios y reglas para completar (mantener) los documentos utilizados en los cálculos del impuesto al valor agregado" (en adelante, la Resolución No. 1137).

Al vender bienes (obras, servicios), transferir derechos de propiedad, así como al recibir montos de pago, se emiten pagos parciales por próximas entregas de bienes (realización de trabajos, prestación de servicios), transferencia de derechos de propiedad, las facturas correspondientes () . Estos documentos se emiten a más tardar 5 días calendario a partir de la fecha de envío de los bienes (ejecución del trabajo, prestación de servicios), transferencia de derechos de propiedad o desde la fecha de recepción de los montos de pago, pago parcial de las próximas entregas de bienes (ejecución de trabajo, prestación de servicios), transferencia de derechos de propiedad. Así, el vendedor dispone de 5 días para emitir la factura correspondiente al comprador.

El formulario de factura, así como las reglas para su cumplimentación, están aprobados mediante Resolución N° 1137.

Al mismo tiempo, ni el Código Fiscal de la Federación de Rusia ni la Resolución No. 1137 prevén un mecanismo mediante el cual el comprador tenga derecho a exigir al vendedor la emisión de una factura.

Por tanto, si la contraparte no emite una factura, la única forma de obligarla a cumplir con sus obligaciones es acudir a los tribunales para proteger sus derechos vulnerados. La práctica judicial sobre este tema se ha vuelto ambigua.

En algunos actos judiciales, los tribunales indican que el comprador tiene derecho a exigir a la contraparte que proporcione una factura. Este enfoque se basa, en primer lugar, en el hecho de que el requisito tiene como objetivo reprimir las violaciones de los derechos civiles relacionados con la ejecución del contrato.

Por ejemplo, el tribunal satisfizo las exigencias de la empresa de que se obligara a la contraparte a emitir una factura. La decisión del tribunal de primera instancia fue apoyada por tribunales superiores ( Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú de 10 de febrero de 2012 en el caso No. A40-24857/11-62-213). Los jueces aplicaron lo dispuesto en el Art. Art. 12, 309–310 del Código Civil de la Federación de Rusia y llegó a la conclusión de que existen motivos para considerar la reclamación como un requisito establecido en el marco de las obligaciones civiles. Al comprador se le emitió una factura por el inmueble en venta, en la que no se indicaba el IVA en el precio de compra. El tribunal indicó que esta circunstancia, en esencia, no refleja información confiable sobre el precio del contrato acordado por las partes y en realidad tiene como objetivo inflar artificialmente el valor del inmueble a favor del vendedor. La posibilidad de exigir la entrega de una factura como requisito destinado a reprimir las violaciones de los derechos civiles relacionados con la ejecución de un contrato está confirmada por la práctica judicial ( Resolución del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 30 de abril de 2004 No. 101/04). En esta resolución, el Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia indicó que una persona interesada tiene derecho a acudir a un tribunal de arbitraje para la protección de sus derechos e intereses legítimos violados o en disputa en la forma prescrita por el Código de Procedimiento de Arbitraje de la Federación de Rusia. Federación (). El tribunal de arbitraje tiene jurisdicción sobre casos de disputas económicas y otros casos relacionados con la implementación de actividades empresariales y otras actividades económicas ().

La disputa sobre la obligación del comité de emitir una factura por el apartamento transferido al demandante, ya que dicha obligación está prevista en el contrato, está relacionada con el acuerdo de las partes y surgió en relación con la implementación de actividades económicas.

Leer sobre el tema

Algunos tribunales se niegan a aplicar las disposiciones del Código Civil de la Federación de Rusia a las relaciones fiscales.

También existe la práctica judicial opuesta, según la cual los métodos de protección de derechos establecidos por el derecho civil no son aplicables a las relaciones jurídicas tributarias. Por lo tanto, los tribunales de arbitraje a veces rechazan a un comprador que exige al vendedor que emita una factura.

Por ejemplo, el tribunal consideró ilegal la exigencia de la empresa de obligar a la contraparte a emitirle una factura ( Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Volga-Vyatka de 24 de septiembre de 2008 en el caso No. A11-11888/2007-K1-9/605-40). Como fundamento de la denegación, el tribunal indicó que las normas del Código Fiscal de la Federación de Rusia no establecen la obligación del vendedor de transferir la factura, y la legislación fiscal no regula las relaciones jurídicas civiles y no se aplica a ellas. Una factura no es un documento relacionado con los bienes (obras) y sujeto a transferencia al comprador en cumplimiento de los términos del contrato.

En otro caso, la empresa también acudió a los tribunales exigiendo obligar a la contraparte a emitir una factura (). El tribunal se negó, citando el hecho de que el derecho civil no se aplica a las relaciones de propiedad basadas en la subordinación del poder administrativo o de otro tipo de una parte a la otra, incluidas las relaciones fiscales ().

Otro ejemplo, cuando el tribunal se negó a obligar a la contraparte a emitir una factura, pero se refirió a motivos ligeramente diferentes (decisión del Tribunal de Arbitraje de Moscú de 14 de junio de 2011 en el caso No. A40-12488/11-105-114). El tribunal indicó que los métodos de protección de derechos establecidos por el derecho civil () no son aplicables a las relaciones jurídicas tributarias. El tribunal también se refirió al Código Civil de la Federación de Rusia, según el cual la base para el surgimiento de obligaciones son las circunstancias en las que una persona (deudor) está obligada a realizar una determinada acción a favor de otra persona (acreedor) o a abstenerse de una determinada acción, y el acreedor tiene derecho a exigir que el deudor cumpla sus obligaciones. Las obligaciones surgen del contrato, como resultado de causar daño y otros motivos especificados en el Código Civil de la Federación de Rusia. La legislación fiscal no otorga al comprador el derecho de presentar reclamaciones por la obligación de emitir facturas, para obligar al vendedor a presentar el IVA al comprador y así recibir un beneficio fiscal resultante de la compensación del IVA emitido y pagado.

Así, cuando una empresa acude a los tribunales solicitando la obligación de la contraparte de emitir una factura, los tribunales a menudo se niegan a cumplir los requisitos. Como fundamento, existen conclusiones judiciales de que los métodos de protección de derechos establecidos por el derecho civil no se aplican a las relaciones jurídicas tributarias. Los tribunales también señalan la imposibilidad de aplicar el derecho civil a las relaciones de propiedad basadas en la subordinación del poder administrativo o de otro tipo de una parte a la otra, incluidas las relaciones fiscales y otras relaciones jurídicas financieras y administrativas (). Al mismo tiempo, es más probable que un contribuyente cuyo contrato con la contraparte establezca condiciones para la emisión de facturas cumpla con sus requisitos.

Para evitar consecuencias desagradables asociadas con la no ejecución (ejecución incorrecta) de facturas, el acuerdo con la contraparte debe incluir condiciones sobre la obligación del vendedor de emitir facturas de acuerdo con la legislación vigente, así como prever la responsabilidad por la violación de estos términos. del acuerdo. Además, el hecho de acudir a los tribunales, incluso en caso de negativa a cumplir los requisitos establecidos para la obligación de la contraparte de emitir factura, en el futuro, al solicitar a las autoridades fiscales recibir deducciones por el impuesto al valor agregado sin factura, será un argumento positivo adicional en beneficio del contribuyente.

El pago de los bienes se puede vincular al momento de emisión de la factura.

Estrechamente relacionada con la cuestión del pago del IVA en una situación en la que la contraparte no ha emitido una factura está la cuestión del pago de los bienes recibidos. En general, el comprador está obligado a pagar la mercancía inmediatamente antes o después de que el vendedor se la transfiera, a menos que el contrato de compraventa disponga lo contrario y no se derive de la esencia de la obligación (). Por tanto, parece plenamente justificada la posición de que la falta de presentación de la factura por parte del vendedor no exime al comprador del pago de la mercancía. La práctica judicial también sigue este camino.

No será necesario llevar un registro de facturas

A partir del 1 de enero de 2015, a partir de la redacción del inciso 3 cap. 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se excluirá la referencia a la obligación del contribuyente de llevar un registro de las facturas recibidas y emitidas. Los cambios correspondientes se prevén en los párrafos. “a” cláusula 4 art. 1, parte 2 art. 3 de la Ley Federal de 20 de abril de 2014 No. 81-FZ.

Práctica. Las dos empresas firmaron un acuerdo de suministro de oxígeno. El proveedor entregó la mercancía, pero no recibió el pago. El vendedor, a su vez, hizo referencia a que el proveedor no le emitió las facturas necesarias, por lo que no se produjo la obligación de pago. El proveedor acudió a los tribunales. Los tribunales aplicaron lo dispuesto en el art. 330 del Código Civil de la Federación de Rusia, así como párrafo 16 Resolución del Pleno del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 22 de octubre de 1997 No. 18 "Sobre algunas cuestiones relacionadas con la aplicación de las disposiciones del Código Civil de la Federación de Rusia sobre el contrato de suministro" y cobró una multa de el comprador. Al mismo tiempo, los tribunales indicaron que la base para el pago de la mercancía entregada es el hecho de la correcta entrega de la mercancía y su aceptación por parte del demandado sin comentarios, como se desprende de los materiales del caso. La falta de emisión de facturas no puede ser motivo para liberar al demandado del cumplimiento de su obligación de pagar las mercancías ( Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental de 19 de marzo de 2014 en el caso No. A81-784/2013).

En otra situación, las partes celebraron un contrato de suministro y estipularon que el costo de los bienes (lote de bienes) se paga al proveedor a más tardar 60 días a partir de la fecha de entrega de los bienes, pero no antes de 5 días hábiles. desde el momento en que el comprador recibe una factura del proveedor. El proveedor emitió facturas, pero el comprador las dejó sin pago y el proveedor acudió a los tribunales. Los tribunales consideraron que la cláusula de liquidación prevista en el contrato de suministro no es una condición del plazo para el cumplimiento de la obligación, ya que la obligación de pagar la mercancía surge desde el momento de su entrega. La falta de emisión de factura por parte del demandante no exime al demandado del cumplimiento de la obligación asumida de pagar la mercancía entregada. Según la interpretación literal de los términos del contrato, los bienes deben pagarse a más tardar dentro de los 60 días siguientes a la fecha de entrega de los bienes. Por lo tanto, los tribunales llegaron a la conclusión de que las demandas del demandante de recuperar el monto principal de la deuda del demandado son legítimas. Como resultado, el tribunal los satisfizo ( Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Volga de 15 de agosto de 2013 en el caso No. A06-8025/2012).

Sin embargo, en la práctica también existe una posición opuesta, según la cual el comprador no puede pagar la mercancía si el vendedor no ha emitido una factura. Esto es posible si el contrato preveía específicamente la obligación del vendedor de emitir una factura. Las partes del contrato de suministro estipularon que el pago final de los bienes suministrados por el proveedor al comprador se realiza a más tardar 45 días hábiles a partir de la fecha de entrega y entrega por parte del proveedor de los documentos enumerados en la Sección 2 del contrato. Estos documentos incluían facturas. Los tribunales de arbitraje se refirieron al principio de libertad contractual e indicaron que las partes hacían depender el plazo de pago de las mercancías simultáneamente de la fecha de entrega de las mismas y de la entrega por parte del demandante al demandado de los documentos relativos a la entrega, incluidos facturas. Este procedimiento de pago no contradice la legislación vigente. Si el comprador paga la mercancía dentro de los 45 días hábiles a partir de la fecha de recepción de las facturas, no hay retraso en el pago ( Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental de 17 de septiembre de 2012 en el caso No. A70-317/2012).

El Ministerio de Hacienda considera que una factura es un documento relativo a la mercancía

Una factura es un documento que sirve de base para que el comprador acepte los bienes (obras, servicios) presentados por el vendedor, los derechos de propiedad (incluido el comisionista, el agente que vende los bienes (obras, servicios), los derechos de propiedad sobre su por cuenta propia, los importes del impuesto se deducirán en la forma prevista en el Capítulo 21 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (artículo 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Facturas redactadas y emitidas en violación del procedimiento establecido en los párrafos Los artículos 5 y 6 del artículo 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no son motivo para aceptar las cantidades de impuestos presentadas al comprador por el vendedor para su deducción o reembolso (cláusula 2 del artículo 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). cumplir con los requisitos de una factura no previstos en los párrafos 5 y 6 del artículo 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no puede ser motivo para negarse a aceptar para la deducción los montos de impuestos presentados por el vendedor. Así, el párrafo 5 del artículo 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia estipula que la factura debe indicar, en particular, el número de serie y la fecha de emisión de la factura, el nombre y la dirección del expedidor y del destinatario. Si el vendedor no transfiere o se niega a transferir a al comprador accesorios o documentos relacionados con las mercancías que debe transferir de conformidad con la ley, otros actos jurídicos o el contrato de compraventa (cláusula 2 cucharadas. 456 del Código Civil de la Federación de Rusia), el comprador tiene derecho a asignarle un plazo razonable para su transferencia (artículo 464 del Código Civil de la Federación de Rusia).

Si el vendedor no transfiere los accesorios o documentos relacionados con la mercancía dentro del período especificado, el comprador tiene derecho a rechazar la mercancía, a menos que el contrato disponga lo contrario. El Ministerio de Hacienda considera que una factura se refiere precisamente a este tipo de documentos.

Así, la exigencia del comprador de que el vendedor le proporcione una factura debidamente ejecutada es lícita, ya que una factura es un documento relacionado con la mercancía, que confirma su pago y es la base para que el comprador deduzca los montos del impuesto al valor agregado pagado, y Dichos documentos son necesarios para su transferencia al comprador en la forma adecuada.

La validez de tales conclusiones también está confirmada por la práctica de arbitraje establecida. Por ejemplo, el tribunal declaró que una factura es un documento que el comprador debe transferir al vendedor después de que las mercancías hayan sido transferidas por ministerio de la ley. El incumplimiento de esta obligación por parte del vendedor conlleva el derecho del comprador a exigir el cumplimiento de la obligación, incluido el establecimiento de un plazo razonable para la transferencia del documento, y a negarse a cumplir el contrato si no se cumple esta obligación (Resolución de la Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Volga de 25 de abril de 2007 No. A65-20121/2006).

En otro caso, el tribunal de arbitraje también confirmó la legalidad del incumplimiento por parte del comprador de la obligación de pagar la mercancía antes de presentar la factura original. En el contrato, las partes vincularon la obligación de pagar precisamente con el momento de la entrega de los documentos, y cuando el vendedor no recibió el pago, acudió a los tribunales con una demanda para cobrar el monto de la deuda. Los tribunales se pusieron del lado del comprador ( Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú de 12 de marzo de 2010 en el caso No. A40-31216/09-151-132). Por lo tanto, es mejor en el texto del contrato prever directamente la obligación del vendedor de emitir una factura, así como vincular el momento del pago de la mercancía con la emisión del documento especificado.

Puede recibir una deducción del IVA sin factura de la contraparte

Si no fue posible obtener una factura de la contraparte, el contribuyente tiene la oportunidad de obtener el derecho a una deducción.

Si no hay factura, al solicitar a las autoridades fiscales la devolución del IVA, lo más probable es que se le deniegue la deducción fiscal. El motivo de la denegación suele ser el incumplimiento de la norma prevista por el Código Fiscal de la Federación de Rusia sobre la posibilidad de obtener una deducción fiscal únicamente sobre la base de una factura emitida por el vendedor cuando el contribuyente compró bienes (obras, servicios). ), derechos de propiedad.

Sin embargo, según la práctica judicial establecida, todavía es posible obtener deducciones fiscales por el IVA incluso en ausencia de una factura basada en otros documentos.

Además de la factura, otros documentos que acrediten el pago, importe, tipo de IVA pueden ser órdenes de pago, certificado del coste del trabajo realizado y gastos, albarán de entrega, etc.

En general, la posición del Tribunal Constitucional de la Federación de Rusia y la práctica de arbitraje establecida indican que la devolución del IVA es posible incluso en ausencia de factura.

Por ejemplo, en uno de los casos, la empresa reclamó el importe del IVA para su devolución. La autoridad tributaria se negó a aplicar la deducción fiscal y señaló que el contribuyente no tenía factura. El tribunal declaró ilegal esta decisión fiscal ( Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú de 12 de noviembre de 2012 en el caso No. A40-38882/12-20-201). Señaló que la sociedad había realizado todas las gestiones, tanto judiciales como extrajudiciales, para obtener la factura. La negativa de la empresa a aplicar deducciones por falta de factura es contraria a derecho, discriminatoria y lesiona los derechos legales del contribuyente. El tribunal se refirió a lo dispuesto en el art. Arte. , Código Fiscal de la Federación de Rusia, estableció que se cumplieron las condiciones para aplicar una deducción fiscal por parte de la empresa: se pagó el costo del derecho de propiedad, se registró el edificio adquirido para realizar operaciones reconocidas como objeto de tributación en de conformidad con el Código Fiscal de la Federación de Rusia.

El tribunal también concluyó que la presencia de una factura brinda, durante una auditoría fiscal, la oportunidad de identificar al vendedor, comprador de bienes (obras, servicios), derechos de propiedad, su nombre, costo y el monto del impuesto cobrado al comprador. . Dado que la autoridad tributaria disponía de la información necesaria para el control fiscal, la negativa a aplicar deducciones por falta de factura es contraria a la ley. Como otros documentos que confirman el derecho a una deducción fiscal, la empresa presentó a la autoridad fiscal una orden de pago, una carta aclarando el propósito del pago del IVA a la orden de pago, un certificado de aceptación (OS-1a), una tarjeta para registrar datos fijos. activos, etcétera.

Teniendo en cuenta la práctica judicial anterior, lo más probable es que el contribuyente tenga que defender su derecho a recibir una deducción del IVA en caso de que una contraparte no emita una factura al contribuyente en los tribunales.

Para garantizar que dicho litigio tenga una perspectiva judicial positiva, se pueden recomendar las siguientes medidas al contribuyente-comprador que solicita una deducción fiscal.

En primer lugar, deberá cumplir todas las demás condiciones necesarias para reclamar el derecho a recibir una deducción fiscal, prevista en el art. Arte. , Código Fiscal de la Federación de Rusia, es decir, bienes (trabajo, servicios), los derechos de propiedad deben registrarse y adquirirse para realizar transacciones reconocidas como objeto de tributación de conformidad con el Capítulo. 21 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

En segundo lugar, sería útil para el contribuyente tener confirmación de la apelación a la contraparte con una solicitud para emitir una factura. Cabe señalar que el tribunal tiene en cuenta todas las acciones, tanto judiciales como extrajudiciales (envío de reclamaciones, cartas), realizadas por el contribuyente con el fin de recibir una factura de la contraparte.

En tercer lugar, para confirmar el derecho a recibir una deducción fiscal, se deben presentar a la autoridad fiscal otros documentos primarios, sobre cuya base es posible identificar al vendedor, comprador de bienes (obras, servicios), derechos de propiedad, su nombre, costo, tasa, monto del impuesto.

La aceptación de una deducción fiscal en su factura se calificará como un beneficio fiscal injustificado, la cooperación de la organización con él será imprudente y descuidada, se le impondrá una multa, una sanción y un impuesto adicional.

El hecho de que la contraparte sea un contratista no es suficiente, esto no es prueba de su confiabilidad. Puede ser falsificado, de lo que la oficina de impuestos quedará convencida durante una auditoría. Puede que se trate de una organización extinta, por lo que es muy importante comprobar la integridad y legalidad del proveedor.

Así, si la contraparte no ha reflejado la factura o no ha presentado declaración, los inspectores rechazarán la solicitud de sus facturas y exigirán la presentación de una declaración de IVA actualizada. Además, el hecho de que haya violado sus obligaciones fiscales no prueba que la organización haya recibido un beneficio injustificado.

El Código Tributario no obliga a controlar a las contrapartes, solo advierte. Pero, si demuestra que la transacción fue real y se tomó la debida diligencia, puede hacer uso del derecho a deducir impuestos. Esto será posible previa presentación de los siguientes documentos:

acuerdos con la contraparte;
facturas;
extractos del Registro Unificado Estatal de Personas Jurídicas de la empresa contraparte;
copias del certificado de registro fiscal;
copias de la inscripción de la contraparte en el Registro Unificado Estatal de Personas Jurídicas o en el Registro Unificado Estatal de Empresarios Individuales;
poder u otro documento que autorice la certificación de documentos a nombre de una persona, copias de un documento de identidad;

y acciones tomadas anteriormente:

obtener información sobre su ubicación real, áreas de venta o producción;
utilizar fuentes oficiales que caractericen sus actividades (por ejemplo, estados financieros publicados);
evaluar la posibilidad de cumplir los términos del contrato.

Si ya se encuentra en esta situación, presente todos los documentos y explicaciones a la autoridad fiscal. Debe estar familiarizado con el informe de auditoría fiscal y ser invitado a revisar los materiales.

Puede apelar la decisión del Servicio de Impuestos Federales de eliminar la deducción ante los tribunales. Debe estar completamente preparado para demostrar que no se confabuló con una contraparte sin escrúpulos controlándola primero.

Si el monto de la deducción disputada o retirada es superior a 5 millones de rublos, escriba una declaración a la policía sobre el delito fiscal.

¿Cómo reconocer una contraparte sin escrúpulos?

Reglas que te protegerán:

Lea los estatutos de la empresa proveedora. Elaborar un extracto sobre el procedimiento de nombramiento, tipos y duración de las actividades.
Concierte una cita con el director general por escrito. Hacer esta solicitud puede ser otro argumento para actuar con cautela.
Debes solicitar al proveedor información de registro y alta en el servicio de impuestos, presta atención a los plazos.
Solicitar pasaporte y documento de autorización. Si se trata de un director, una copia del nombramiento, para otros, un poder.
Solicite un extracto del registro unificado de personas jurídicas o empresarios individuales para su contraparte. Este es el argumento más poderoso ante el tribunal para confirmar que tiene razón. El extracto puede sustituirse por una copia impresa del sitio web del servicio de impuestos federales. Recuerde, cualquier cambio en el registro se realiza en un plazo de cinco días hábiles.
Las cuentas deben contener siempre la firma del jefe de contabilidad. Si alguien lo reemplaza, solicite muestras con anticipación a personas autorizadas.
Una copia de la licencia, si sus actividades están autorizadas, y hay una disponible, confirmará la conclusión de la transacción.
Solicite un documento sobre sus instalaciones de producción, espacio comercial, vehículos y otros recursos necesarios para cumplir con sus obligaciones. También se pueden alquilar. Estudie la cantidad de personal, especialmente los empleados que cumplen con los términos del acuerdo celebrado. Acuerde en el contrato si el trabajo puede ser realizado por un subcontratista si así le conviene. Asegúrese de su integridad de manera adecuada.
Póngase en contacto con la oficina de impuestos para solicitar copias del balance del período o año anterior. Si la contraparte no presentó dichos documentos, no recibirá respuesta a su solicitud, pero será reconocida como una prueba más de diligencia.
Actividades comerciales del proveedor. La presencia de folletos publicitarios, ofertas comerciales, catálogos, recomendaciones escritas de socios o empresas acreditadas con las que hayan colaborado, todo esto irá a su favor. Haga que un notario certifique las impresiones de su sitio web; la información que contienen puede cambiar con bastante frecuencia, así que tenga cuidado.
Monitorear los casos judiciales del proveedor, si están disponibles en sistemas de referencia legal, utilizar la información en los sitios web de los tribunales de arbitraje.
Realizar conciliaciones trimestrales de acuerdos mutuos, monitorear oportunamente el cumplimiento de las obligaciones del acuerdo con su proveedor.

El Tribunal de Arbitraje del Distrito de Moscú, mediante Resolución N° F05-15674/2017 de 30 de octubre de 2017, reconoció que el comprador no tiene derecho a exigir al proveedor una factura por los productos adquiridos en el marco de un litigio civil.

Objeto de disputa: La organización exigió al proveedor que presentara una factura de los productos adquiridos para poder obtener la deducción del IVA. El proveedor se negó a emitir factura al considerar que no tenía tal obligación.

¿De qué estaban discutiendo?: factura por 720.000 rublos

quien gano: organización proveedora

El proveedor no emitió factura a la organización de compras por los productos adquiridos. Como resultado, la organización no pudo obtener una deducción del IVA. Esta circunstancia fue el motivo de acudir a los tribunales.

Ante el tribunal, la empresa exigió que el proveedor estuviera obligado a emitir una factura debidamente ejecutada por el coste de los productos enviados. Los tribunales se negaron a satisfacer este requisito. El tribunal de casación confirmó la validez de las decisiones judiciales, señalando las siguientes circunstancias.

El proveedor cumplió plenamente con sus obligaciones con el comprador: la mercancía se entregó a tiempo y cumplió plenamente con los términos del contrato. La mercancía fue recibida por el comprador según el certificado de aceptación, totalmente pagada y registrada.

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Al mismo tiempo, junto con la mercancía no se transfirió ningún documento primario que confirme los gastos del contribuyente y su derecho a aplicar deducciones fiscales (factura y albarán de entrega). La organización envió un reclamo al proveedor por el suministro de documentos, el cual quedó sin respuesta y los documentos nunca fueron recibidos por la organización.

Sin embargo, tal comportamiento del proveedor no significa que haya violado ningún requisito legal y el comprador puede solicitarle los documentos en disputa.

La factura no es una cosa que el demandado estuviera obligado a entregar al demandante, ni un accesorio de la mercancía. Además, una factura no es un documento relacionado con el producto. Este documento se utiliza en el ámbito de las relaciones jurídicas tributarias. Al mismo tiempo, las normas del Código Fiscal de la Federación de Rusia no son aplicables a este tipo de disputas (sobre la solicitud de documentos en el marco de las relaciones civiles).

Los términos del contrato no establecían una obligación directa para el demandado de transferir la factura al comprador. Mientras tanto, para poder declarar una deducción del IVA en el futuro, la organización tuvo que estipular en el contrato la obligación del proveedor de presentar una factura. Y también estipular una sanción por no presentar los documentos primarios.

En caso contrario, el proveedor no tiene ninguna obligación de transmitir la factura al comprador. En este sentido, el tribunal de casación se negó a satisfacer los requisitos declarados de la organización.

Tres preguntas urgentes sobre las declaraciones del IVA

Pregunta 1: ¿Por qué el proveedor no registró el monto del IVA indicado por el comprador en la declaración?

Una razón común por la que un proveedor no incluye datos en la declaración de IVA es la deshonestidad del socio. En este caso, o el envío de mercancías no se refleja en los registros contables o el proveedor es una contraparte. Como regla general, los intermediarios proporcionan una factura por la compra de bienes, pero el IVA de la transacción lo paga el principal o el principal.

En la declaración de impuestos, el intermediario indica la información reflejada en el libro de registro de facturas recibidas y emitidas (cláusula 5.2 del artículo 174 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Si el proveedor no presenta una declaración de IVA, no proporciona un registro contable o se encuentran errores en los documentos, la oficina de impuestos no verificará la exactitud de los informes del comprador y del intermediario.

Si surge tal situación, puede solicitar una explicación por escrito a la contraparte de que es un intermediario y, por lo tanto, no refleja la información de la factura en el libro de ventas. El comprador envía una explicación de la situación controvertida al servicio fiscal, adjuntando la respuesta del proveedor.

A continuación se presenta un ejemplo de explicación a Hacienda sobre el IVA cuando nuestros proveedores no nos incluyeron en el libro de ventas. O complete una explicación en el formulario prescrito, donde indique información confiable en la factura que el intermediario no reflejó, acreditando por qué tiene una deducción en su declaración.

¿Cómo responder a una solicitud del Servicio de Impuestos Federales si el proveedor emitió una factura pero no la incluyó en la declaración?

« Explicaremos la solicitud del Servicio de Impuestos Federales de brindar una explicación sobre la declaración de IVA de Svet LLC para el segundo trimestre de 2016. La factura No. 109 del 10 de mayo de 2016 por un monto de 150.000, IVA incluido - 27.000 fue emitida a Mir LLC y se reflejó en el libro de compras de Svet LLC. Según la declaración de impuestos y el libro de ventas, la factura No. 109 no se refleja en la contabilidad, porque Mir LLC es un intermediario y no registra dichos documentos. Para confirmar la exactitud de los datos de la declaración del IVA, el jefe de contabilidad de Svet LLC adjuntará a esta explicación un formulario de explicación completo, tabla 1”.

Pregunta 2: ¿Por qué el IVA en la declaración del proveedor es menor que el monto de la deducción en la factura del comprador?

Estos casos surgen debido a un error técnico o una diferencia en el reflejo de la deducción cuando el comprador devuelve la mercancía. En esta última situación, se emite al proveedor una factura de venta, cuya deducción del coste de la devolución se refleja en el apartado 8 de la declaración. Pero a menudo el proveedor subestima los ingresos por el coste de la mercancía devuelta, lo que resulta en la causa de discrepancias entre los cargos de los socios.

A continuación se muestra una muestra,Cómo responder a una solicitud de impuesto del IVA, si los importes de la deducción difieren debido a la devolución de la mercancía. El formulario completo de la Tabla 1 se adjunta a la explicación.

Cómo elaborar una explicación para las autoridades fiscales si existe una discrepancia entre los importes de la deducción del IVA entre el comprador y el proveedor:

« LLC "Dream" compró bienes de LLC "Druzhba" por un monto de 177.000 rublos, IVA incluido: 2700 rublos, que refleja la compra con factura No. 1952 del 21 de octubre de 2016. Posteriormente, el 27 de octubre de 2016, Mechta LLC devolvió parte de la mercancía por un monto de 35.400 rublos, IVA incluido - 5.400 rublos, reflejando la devolución con la factura No. 916 y registrándola en el libro de ventas de Mechta LLC. Pero en la contabilidad de Druzhba LLC, los ingresos por ventas se redujeron en 5.400 rublos y no se tuvo en cuenta la deducción del IVA. En consecuencia, explico el motivo de las discrepancias e indico la explicación en el Cuadro 1 del formulario establecido."

Pregunta 3: ¿Por qué no corresponden los importes de ingresos y anticipos según el extracto bancario?

A menudo hay situaciones en las que la mercancía ya ha sido enviada y el comprador indica un pago por adelantado en el documento de pago. Dado que no muchas empresas cobran el IVA sobre los anticipos pagados en el momento del envío en el trimestre del informe, los compradores a menudo se preguntan cómo explicar las discrepancias entre los anticipos recibidos y los recibos a través del banco. Pero de acuerdo con el párrafo 1 del artículo 154 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, esto no afecta de ninguna manera el cambio en la base imponible del impuesto.

Para evitar tales situaciones, es mejor indicar en la declaración de impuestos todos los anticipos recibidos para el período del informe. Y en respuesta a la solicitud del Servicio de Impuestos Federales de que los ingresos a la cuenta corriente del trimestre superen los ingresos por IVA, presentar una declaración actualizada.

Si se solicita una explicación de la discrepancia entre el libro de ventas y el extracto bancario, es mejor aclarar que los ingresos recibidos o los anticipos no se relacionan con los ingresos en el trimestre del informe, sino que están sujetos a contabilidad a medida que se reciben. . Por ejemplo, para mercancías enviadas en el trimestre anterior.

Cuando se pregunta por qué el banco recibió una cantidad mayor que las ventas y los anticipos acumulados, en la práctica estos montos no suelen coincidir con los estados financieros del período sobre el que se informa.

¿Qué hacer si el proveedor ha cambiado de fundador y no ha presentado la declaración del IVA?

A la hora de elegir socio, preste atención a la fiabilidad y legalidad de la actividad. Entonces, si el proveedor no presenta la declaración del IVA, la responsabilidad recae en el comprador. Después de una auditoría fiscal exhaustiva, la organización compradora recibe una multa y se calculan impuestos adicionales. La legalidad de las transacciones con dicha contraparte está sujeta a apelación ante los tribunales.