IFRS 12 stabilește proceduri contabile. Recunoașterea datoriilor privind impozitul amânat și a creanțelor privind impozitul amânat

IFRS 12 „Impozite pe venit” oferă reguli contabile și o procedură generală pentru reflectarea calculelor impozitului pe venit în situațiile financiare. Acest standard se aplică tuturor impozitelor interne și externe bazate pe impozitul pe venit.

Principala întrebare în contabilitatea impozitului pe venit este: cum să se ia în considerare nu numai datoriile fiscale curente, ci și viitoare care vor apărea ca urmare a recuperării valorii activelor sau a rambursării datoriilor incluse în bilanț începând cu data de data raportării? În acest scop, se utilizează un mecanism de impozitare amânată. Să ne uităm la principalii termeni și definiții ale IFRS 12.

Profit contabil înseamnă profitul sau pierderea netă pentru perioada înainte de deducerea cheltuielilor fiscale.

Profit impozabil (pierdere fiscală) reprezintă profit (pierdere) pentru perioada, determinată în conformitate cu regulile stabilite de organele fiscale, pentru care se plătește (rambursat) impozitul pe venit.

Impozite curente- aceasta este suma impozitului pe venit de plătit (rambursabil) în raport cu profitul impozabil (pierderea impozabilă) pentru perioada respectivă.

Datorii privind impozitul amânat constau din impozite pe venit de plătit în perioade viitoare în legătură cu diferențele temporare impozabile.

Creantele privind impozitul amânat reprezintă sume ale impozitului pe profit recuperabile în perioade viitoare datorită:

Cu diferențe de timp deductibile;

Pierderi fiscale neacceptate reportate;

Credite fiscale neutilizate reportate.

Diferențele temporare sunt diferențele dintre valoarea contabilă a unui activ sau pasiv și baza fiscală a acestora. Vă rugăm să rețineți că diferențele temporare vă pot crește sau reduce obligația fiscală. Pe baza acesteia, diferențele temporare sunt împărțite în diferențe care cresc obligațiile fiscale (impozabile) și scad obligațiile fiscale (deductibile).

Astfel, diferențele temporare pot fi:

Impozabil, adică dând naștere unor sume impozabile la determinarea profitului impozabil (pierderii fiscale) pentru perioade viitoare când valoarea contabilă a activului sau datoriei este recuperată sau decontată;

Deductibilă, adică acestea au ca rezultat deduceri la determinarea profitului impozabil (pierderii impozabile) din perioadele viitoare când valoarea contabilă a activului sau datoriei relevante este recuperată sau decontată.

Baza fiscală a activului sau pasivului reprezintă suma acelui activ sau datorie acceptată în scopuri fiscale.

Trebuie remarcat faptul că baza fiscală a unui activ poate fi interpretată ca o sumă care reduce valoarea beneficiilor economice care vor fi primite de întreprindere ca urmare a decontării sau a primirii valorii contabile a activului. Dacă beneficiile economice nu sunt supuse impozitării, atunci baza fiscală a activului va coincide cu valoarea contabilă a acestuia.

Exemplu. În scopuri contabile, un element de active fixe în valoare de 300 mii USD are o durată de viață utilă de cinci ani, iar în scopuri fiscale - trei ani. Valoarea reziduală a obiectului conform bilanţului la sfârşitul celui de-al doilea an este egală cu 180 de mii de dolari, iar baza de impozitare este de 100 de mii de dolari al doilea an va fi de 24 mii de dolari ( 180.000 - 100.000) x 30%. Declarația de profit și pierdere va arăta suma de 12 mii de dolari (diferența dintre valoarea datoriei fiscale la sfârșitul celei de-a doua perioade și valoarea datoriei acumulate pentru perioada).

ultima perioadă: 24.000 - 12.000 =12.000).

Baza impozabilă a unei datorii este determinată ca valoarea sa contabilă minus suma care reduce baza impozabilă pentru impozitele pe profit în perioadele viitoare. În cazul veniturilor amânate, baza fiscală a datoriei se calculează prin scăderea din valoarea contabilă a sumelor care nu vor fi supuse impozitării în perioadele viitoare.

IFRS 12 impune ca datoriile fiscale să fie recunoscute atunci când este probabil să fie disponibile profituri pentru a putea fi realizate.

Exemplu. Compania C, care efectuează reorganizarea, intenționează să concedieze 20 de angajați cu plata indemnizațiilor de concediere corespunzătoare în valoare de 100 mii de dolari. Resturile la plata beneficiilor vor fi rambursate de către companie în perioada următoare perioadei de raportare. Aceste sume sunt atribuite integral cheltuielilor care sunt deductibile la determinarea profitului impozabil al companiei.

Cheltuiala cu impozitul (rambursarea impozitului) constă din cheltuiala cu impozitul curent (rambursarea impozitului curent) și cheltuielile cu impozitul amânat (rambursarea impozitului amânat).

Recunoașterea datoriilor și a activelor fiscale curente nu prezintă dificultăți deosebite. Datoriile sau creanțele fiscale sunt contabilizate în conformitate cu principiile normale de contabilitate a pasivelor și activelor. Impozitul curent pentru perioadele curente și anterioare ar trebui recunoscut ca o datorie egală cu suma neplătită. Dacă suma plătită pentru o anumită perioadă și o perioadă anterioară depășește deja suma plătibilă pentru acele perioade, excedentul trebuie recunoscut ca activ. Un beneficiu de pierdere fiscală care poate fi reportat pentru a compensa impozitul curent pentru perioada anterioară ar trebui recunoscut ca activ.

Recunoașterea impozitelor amânate. O datorie privind impozitul amânat trebuie recunoscută pentru toate diferențele temporare impozabile, cu excepția cazului în care acestea apar:

1) din fondul comercial, a cărui amortizare nu este supusă includerii în cheltuielile brute în scopuri fiscale;

2) recunoașterea inițială a unui activ sau a unei datorii în legătură cu o tranzacție care:

Nu este o combinație de companii;

La momentul producerii, nu afectează nici profitul contabil, nici profitul impozabil.

Atunci când beneficiul economic nu este supus impozitului, baza fiscală a activului este egală cu valoarea sa contabilă.

Dacă amortizarea fondului comercial poate fi cheltuială, este recunoscută o datorie privind impozitul amânat. Trebuie remarcat faptul că în cazul combinărilor de întreprinderi se aplică reguli speciale.

În ceea ce privește diferențele temporare impozabile, IFRS 12 sugerează următoarele.

Permite ca activele să fie recunoscute la valoarea justă sau la valoarea reevaluată în cazurile în care:

Reevaluarea unui activ are ca rezultat o ajustare echivalentă a bazei de impozitare (nu apare nicio diferență temporară);

Reevaluarea activului nu are ca rezultat o ajustare echivalentă a bazei de impozitare (apare o diferență temporară și impozitul amânat trebuie recunoscut).

Apar diferențe temporare impozabile și costul de achiziție a societății este alocat activelor și pasivelor achiziționate pe baza valorilor lor juste, fără a face o ajustare echivalentă în scopuri fiscale.

O creanță de impozit amânat (cerință) va fi recunoscută pentru toate diferențele temporare deductibile în măsura în care este probabil ca profit impozabil să fie disponibil la care diferența temporară deductibilă poate fi utilizată, cu excepția cazului în care apare creanța de impozit amânat:

Din reputația negativă a afacerii (fondul comercial) contabilizat în conformitate cu IFRS 3 „Combinări de întreprinderi”;

Recunoașterea inițială a unui activ sau a unei datorii într-o tranzacție care nu este o combinare de întreprinderi și, la momentul tranzacției, nu afectează nici profitul contabil, nici profitul impozabil (pierdere fiscală).

Valoarea contabilă a creanței privind impozitul amânat la fiecare dată de raportare ar trebui revizuită. Societatea trebuie să o reducă în măsura în care nu mai este probabil să fie disponibil un profit impozabil suficient pentru care să poată fi aplicată cerința fiscală.

Astfel, regulile IFRS 12 privind recunoașterea creanțelor privind impozitul amânat diferă de regulile pentru recunoașterea datoriilor fiscale: datoriile sunt întotdeauna recunoscute integral (sub rezerva excepțiilor existente de la reguli), activele în unele cazuri sunt supuse doar parțial recunoașterea sau nu sunt deloc supuse recunoașterii. Această abordare este aplicată în conformitate cu conceptul de prudență. Un activ este recunoscut numai atunci când entitatea se așteaptă să primească beneficii economice din existența sa. Prezența datoriilor privind impozitul amânat (în raport cu aceleași autorități fiscale) este o dovadă concludentă a recuperabilității activului.

Impozitul amânat este recunoscut ca venit sau cheltuială și inclus în profitul sau pierderea netă a perioadei. Excepție fac acele sume de impozit care apar:

Dintr-o tranzacție sau eveniment recunoscut în aceeași perioadă sau într-o perioadă diferită prin alocare la capitaluri proprii;

Combinații de întreprinderi sub formă de achiziție.

Impozitul amânat va fi debitat sau creditat direct în capitalurile proprii atunci când impozitul se referă la elemente care sunt debitate sau creditate în aceeași perioadă sau într-o perioadă diferită direct în capitaluri proprii.

Evaluarea impozitelor amânate. Atunci când se evaluează creanțele și pasivele privind impozitul amânat, se aplică cota de impozit pe profit care se preconizează că va exista atunci când creanța (activul) este realizată sau datoria este decontată. Ipoteza cotei de impozitare se face pe baza ratelor viitoare existente sau anunțate la data raportării și a legilor fiscale. De regulă, rata de impozitare în vigoare la data de raportare este utilizată pentru evaluare, deoarece este imposibil de prevăzut modificarea acesteia în viitor.

Uneori, consecințele fiscale ale recuperării valorii contabile a unui activ depind de metoda de recuperare, astfel încât creanțele privind impozitul amânat sunt măsurate pe baza metodei așteptate de recuperare a activelor sau decontare a datoriilor la data de raportare.

Exemplu. Compania A deține un activ cu o valoare contabilă de 10.000 USD și o bază fiscală de 7.000 USD. Dacă activul este vândut, cota de impozit pe venit va fi de 24%, iar cota de impozit pe alte venituri va fi de 30%.

Dacă activul este vândut fără utilizare ulterioară, Compania A recunoaște o datorie privind impozitul amânat de 1.680 USD (7.000 x 24%). Dacă se așteaptă ca activul să fie reținut în scopul recuperării valorii sale prin utilizarea viitoare, datoria privind impozitul amânat va fi de 900 USD (3.000 x 30%).

O entitate este obligată să prezinte într-o notă la situațiile financiare componenta amânată a cheltuielilor cu impozitul, indicând sumele rezultate din modificările ratei de impozitare.

Deoarece creanțele și pasivele privind impozitul amânat sunt obiecte pe termen relativ lung, se pune întrebarea cu privire la posibilitatea de a reflecta valoarea actualizată a impozitelor amânate în situațiile financiare. Cu toate acestea, IFRS 12 interzice actualizarea impozitelor amânate.

Diferențele temporare. După cum sa menționat deja, diferența dintre valoarea reziduală a unui activ și valoarea acestuia din punctul de vedere al autorităților fiscale se numește temporară și devine o sursă de creanțe sau pasive privind impozitul amânat. IFRS 12 folosește așa-numita abordare a bilanțului pentru a determina impozitele amânate, de ex. Pentru fiecare element de activ sau pasiv se determină diferența dintre evaluarea bilanțului și baza de impozitare.

Să ne uităm la circumstanțele care dau naștere unor diferențe temporare.

1. Includerea veniturilor sau cheltuielilor în profitul contabil într-o perioadă, iar în profitul impozabil într-o alta. De exemplu:

Elemente impozitate pe bază de numerar și prezentate în situațiile financiare pe bază de angajamente;

Exemplu. Situațiile financiare ale companiei A arată un venit din dobânzi de 20.000 USD, dar nu a fost încă primit numerar în legătură cu aceasta. În acest caz, veniturile din dobânzi sunt impozitate pe bază de numerar. Prin urmare, baza de impozitare a unui astfel de impozit procentual va fi zero. O datorie privind impozitul amânat va fi recunoscută pentru diferența temporară de 20 mii USD.

În cazul în care amortizarea contabilă diferă de amortizarea contabilizată la cheltuielile brute în scopuri fiscale;

Exemplu. Costul inițial al activelor fixe ale companiei A la 31 decembrie 2006 este de 2 milioane USD, iar amortizarea (conform situațiilor financiare) este egală cu 300 mii USD În contabilitatea fiscală, cheltuielile de amortizare în valoare de 500 mii USD sunt anulate ca brute cheltuieli . Baza de impozitare a imobilizării corporale este de 1,5 milioane USD.

Contractele de leasing care sunt contabilizate ca leasing financiar conform IFRS 17, dar sunt considerate leasing operațional conform legislației fiscale aplicabile.

2. Reevaluarea mijloacelor fixe atunci când organele fiscale nu își revizuiesc baza de impozitare.

Trebuie remarcat faptul că definiția diferenței temporare se aplică și elementelor care nu dau naștere la impozite amânate (de exemplu, angajamente aferente elementelor care nu sunt impozabile sau care nu fac obiectul amortizării din cheltuielile brute în scopuri fiscale). Prin urmare, standardul conține o prevedere care permite excluderea elementelor neimpozabile din calculul impozitelor amânate.

Exemplu. Compania A a împrumutat 400.000 USD companiei B. Situațiile financiare ale Companiei A la 31 decembrie 2006 arată o creanță de 300.000 USD și nu ar exista consecințe fiscale pentru rambursarea împrumutului. Prin urmare, baza de impozitare a creanței împrumutului este egală cu 300 mii USD. Nu există nicio diferență temporară.

Ar trebui să acordați atenție apariției diferențelor temporare la fuzionarea companiilor:

La calculul fondului comercial. Costul unei achiziții este alocat activelor și pasivelor identificabile achiziționate pe baza evaluării acestora la valoarea justă la data achiziției, ceea ce poate duce la o retratare a valorilor lor contabile fără a afecta baza fiscală. Diferențele temporare apar atunci când o combinare de întreprinderi nu are efect sau are un efect diferit asupra bazelor fiscale ale activelor și pasivelor identificabile dobândite. Impozitul amânat este recunoscut pentru diferențele temporare. O astfel de recunoaștere va afecta ponderea activelor nete, inclusiv valoarea fondului comercial (datoriile privind impozitul amânat sunt datorii identificabile ale filialei). În legătură cu reputația afacerii (fondul comercial), apare și o diferență temporară, dar IFRS 12 interzice recunoașterea impozitului amânat rezultat în acest mod; din cauza diferențelor dintre valoarea contabilă a investițiilor în filiale (sucursale, asociați sau interese în asocieri în participațiune) și baza fiscală a acestora (care este adesea egală cu costul de achiziție). Valoarea contabilă este cota societății-mamă sau a investitorului din activele nete plus valoarea contabilă a fondului comercial.

Exemplu. Compania A a plătit 800 USD pentru 100% din acțiunile Companiei B la 1 ianuarie 2006. În conturile consolidate ale Companiei A la acea dată, valoarea contabilă a investiției sale în Compania B a constat în următoarele, în mii de dolari:

Valoarea justă a activelor nete identificabile ale Societății B (inclusiv impozitele amânate) 620

Bunăvoință 180

Valoarea contabila 800

La data achiziției, valoarea contabilă este egală cu costul de achiziție, deoarece acesta din urmă este alocat la activele nete, iar restul este fond comercial.

Exemplu (continuare). În țara în care își desfășoară activitatea Societatea A, baza de impozitare este egală cu costul investiției. Prin urmare, nu apare nicio diferență temporară la data achiziției.

Profitul companiei B pentru 2006 sa ridicat la 150 mii USD, ceea ce sa reflectat în valoarea activelor sale nete și a capitalului propriu.

Compania A amortizează fondul comercial pe șase ani. Pentru anul 2006, amortizarea acumulată a fost de 30 mii USD. La 31 decembrie 2006, în situațiile financiare consolidate ale Companiei A, valoarea contabilă a investiției sale în Compania B a constat în următoarele, mii de dolari:

Valoarea justă a activelor nete identificabile ale Societății B (620 + 150) 770

Fond comercial (180 - 30) 150

Valoarea contabila 920

Astfel, apare o diferență temporară în valoare de 120 de mii de dolari (920 - 800).

Societatea trebuie să recunoască o datorie privind impozitul amânat pentru toate diferențele temporare impozabile asociate cu investițiile în filiale, asociate, sucursale și interese în asocieri în participație, cu excepția cazului în care ambele îndeplinesc următoarele criterii:

Societatea-mamă, investitorul sau asociatul în participațiune poate controla momentul rambursării diferenței temporare;

Este posibil ca diferența temporară să nu fie inversată în viitorul previzibil.

Compania-mamă, controlând politica de dividende a filialelor (și afiliaților) sale, poate determina momentul rambursării diferențelor temporare asociate investiției subiacente. Prin urmare, dacă o societate-mamă decide că nu vor fi plătite dividende în viitorul previzibil, nu va recunoaște o datorie privind impozitul amânat.

Exemplu (continuare). Dacă Societatea A decide să nu-și vândă interesul în acțiunile Societății B în viitorul apropiat și solicită Societății B să nu-și distribuie profiturile, atunci datoria privind impozitul amânat în legătură cu investiția Societății A în acțiunile Societății B nu va fi recunoscută (Compania A va trebuie să dezvăluie valoarea diferenței temporare în sumă de 120 mii USD, pentru care impozitul amânat nu a fost recunoscut).

Dacă Societatea A intenționează să-și vândă interesul în Societatea B sau Societatea B se așteaptă să distribuie profituri, Societatea A recunoaște o datorie privind impozitul amânat în măsura în care se așteaptă ca diferența temporară să fie decontată. Cota de impozitare reflectă modul în care Societatea A recuperează valoarea contabilă a investiției sale.

Un investitor care investește într-o companie asociată nu o controlează și, de regulă, nu are posibilitatea de a-și determina politica de dividende. Prin urmare, în absența unui acord care să îi oblige să nu distribuie câștigurile asociate în viitorul previzibil, investitorul recunoaște o datorie privind impozitul amânat care rezultă din diferențele temporare impozabile asociate cu investiția sa în entitatea asociată.

Exemplu (sfârșit). Dacă Societatea B este asociată a Societății A, atunci, în lipsa unui acord conform căruia Societatea A nu își va primi partea sa din profiturile Societății B în viitorul previzibil, Societatea A ar trebui să recunoască impozitul amânat pe 120.000 USD recuperarea de către Societatea A a valorii contabile a investiției sale.

Rezultatele reportate ale filialelor, asociaților, sucursalelor și asociațiilor în participație sunt incluse în rezultatul reportat consolidat, dar impozitele pe profit sunt plătibile atunci când câștigurile sunt transferate către holdingul raportor.

Conform IFRS 27, consolidarea exclude câștigurile (pierderile) nerealizate din tranzacțiile intragrup, care pot duce la diferențe temporare. De regulă, subiectele impozitării sunt persoane juridice individuale incluse în grup. Baza de impozitare a unui activ (din punctul de vedere al organelor fiscale) achizitionat de la o alta societate din grup este egala cu pretul de achizitie platit de societatea cumparatoare. În plus, societatea vânzătoare va trebui să plătească impozit pe profiturile din vânzarea activului, indiferent de faptul că grupul deține în continuare activul.

În acest caz, impozitul amânat este recunoscut utilizând cota de impozit pe profit a societății absorbante.

Prezentare și dezvăluire.În bilanţ, creanţele şi pasivele fiscale trebuie prezentate separat de alte active. Creantele și pasivele privind impozitul amânat trebuie separate de creanțele și pasivele privind impozitul curent.

Dacă o companie face distincție între active și pasive curente și imobilizate în situațiile sale financiare, nu ar trebui să clasifice creanțele (pasivele) privind impozitul amânat ca active (datorii) curente.

O companie trebuie să compenseze obligațiile fiscale curente atunci când:

a) are un drept executoriu din punct de vedere legal de a compensa sumele recunoscute;

b) intenționează să compenseze sau să realizeze activul și să ramburseze

obligații în același timp.

O entitate trebuie să compenseze datoriile privind impozitul amânat atunci când:

a) are un drept executoriu din punct de vedere legal de a compensa creanțele fiscale curente și datoriile fiscale curente;

b) creanțele privind impozitul amânat și datoriile privind impozitul amânat se referă la impozitele pe venit care sunt colectate de aceeași autoritate fiscală:

Din același subiect de impozitare;

De la diferite entități impozabile care intenționează să compenseze datorii și activele fiscale curente sau să realizeze active și să stingă datorii simultan în fiecare perioadă viitoare în care se așteaptă să fie decontate sau compensate sume semnificative de datorii și creanțe privind impozitul amânat.

Declarația de profit și pierdere trebuie să prezinte cheltuiala cu impozitul (rambursarea impozitului) care este asociată cu profitul sau pierderea din activități obișnuite. IFRS 12 cere nu numai să reflecte valoarea impozitului pe profit în contul de profit și pierdere, ci și să prezinte principalele sale componente.

Astfel, impozitul amânat necesită dezvăluirea următoarelor informații, și anume:

1) elemente ale costurilor fiscale (rambursarea taxei), care pot include:

Costurile fiscale curente (rambursarea taxei);

Ajustări la perioadele anterioare;

Costuri cu impozitul amânat (rambursarea impozitului) în legătură cu formarea și decontarea diferențelor temporare;

Costuri cu impozitul amânat (rambursări de impozit) ca urmare a modificărilor cotei impozitului pe venit;

Costuri fiscale (rambursarea taxelor) datorate modificărilor politicilor contabile și corectării unei erori fundamentale;

2) totalul impozitelor curente și amânate aferente elementelor care sunt debitate sau creditate în capitalurile proprii;

3) costuri fiscale (rambursări de taxe) care se referă la rezultatele unor circumstanțe extraordinare recunoscute în cursul perioadei;

4) explicații ale relației dintre costurile fiscale (rambursări de taxe) și profitul contabil sub forma unei reconcilieri numerice între:

Costurile fiscale (rambursarea impozitului) și produsul profitului contabil și cota( cotele aplicabile) impozitului pe venit, indicând metoda de calcul a cotelor aplicabile;

Sau cota medie efectivă de impozitare, dezvăluind metoda de calcul a cotei de impozitare aplicabilă;

5) explicații cu privire la modificările cotelor de impozitare aplicabile față de perioada anterioară;

6) suma (și, dacă există, datele de expirare) a diferențelor temporare deductibile, a pierderilor fiscale neutilizate și a creditelor pentru care o creanță privind impozitul amânat nu a fost recunoscută în bilanț.

Scopul și domeniul de aplicare al Standardului internațional de raportare financiară. Determinarea bazei de impozitare pentru anumite tipuri de active sau pasive. Diferențele temporare în pregătirea raportării. Evaluarea impozitelor amânate. Dezvăluirea câștigurilor.

Trimiteți-vă munca bună în baza de cunoștințe este simplu. Utilizați formularul de mai jos

Studenții, studenții absolvenți, tinerii oameni de știință care folosesc baza de cunoștințe în studiile și munca lor vă vor fi foarte recunoscători.

Postat pe http://www.allbest.ru/

Standardul Internațional de Contabilitate (IAS) 12 Impozite pe profit

Introducere

Impozitul pe venit este unul dintre cele mai comune tipuri de impozite plătite de companiile comerciale. Problemele contabilizării calculelor pentru acest impozit sunt în mare măsură similare pentru diferite țări. Procedura generală de reflectare a calculelor impozitului pe profit în situațiile financiare este prevăzută de IFRS 12 „Impozite pe venit”.

Principala problemă a contabilității impozitului pe venit este de a reflecta nu numai obligațiile fiscale curente, ci și viitoare care vor apărea ca urmare a recuperării valorii activelor sau a stingerii datoriilor incluse în bilanț la data de raportare. Pentru a rezolva această problemă, se utilizează un mecanism de impozitare amânată.

Ideea din spatele impozitelor amânate este că o companie trebuie să recunoască o datorie privind impozitul amânat dacă recuperarea unui activ sau decontarea unei datorii ar avea ca rezultat plăți de impozite mai mari sau mai mici în perioadele viitoare decât atunci când a avut loc recuperarea sau decontarea ar avea nu consecințe fiscale. De exemplu, creanțele pentru produsele furnizate sunt recunoscute în situațiile financiare în perioada în care produsele au fost vândute; consecințele fiscale pentru această operațiune vor apărea numai atunci când costul acestui activ este rambursat, i.e. când cumpărătorul plătește pentru produse. În această situație, perioada de raportare ar trebui să arate suma datoriei cu impozitul pe venit amânat, care în perioada viitoare va deveni o datorie reală la buget ca urmare a plății de către debitor pentru produsele achiziționate.

Implementarea ideii de impozite amânate duce la apariția în situațiile financiare a unor astfel de tipuri speciale de active și pasive, cum ar fi datorii privind impozitul amânat și creanțele privind impozitul amânat. Ele se formează datorită diferenței dintre valoarea contabilă a activelor și pasivelor și baza lor fiscală. Baza fiscală a activelor și pasivelor se referă la valoarea lor acceptată în scopuri fiscale. Pentru fiecare tip de activ și pasiv se determină o astfel de diferență, numită diferență temporară. Poate fi impozabil (diferențe temporare impozabile), de ex. creșterea bazei de calcul a impozitului pe venit în perioade viitoare sau diferențe temporare deductibile, i.e. reducerea bazei de calcul a impozitului pe venit în perioadele viitoare. În primul caz, raportarea reflectă o datorie privind impozitul amânat, iar în al doilea caz, o creanță privind impozitul amânat. În plus, creanțele privind impozitul amânat pot apărea în legătură cu pierderi din perioadele trecute care sunt luate pentru a reduce baza de impozitare în perioadele viitoare.

1. Scopul și domeniul de aplicare al standardului

Scopul acestui standard este de a determina tratamentul contabil pentru impozitul pe profit.

O problemă cheie în contabilizarea impozitelor pe venit este modul în care se ține seama de consecințele fiscale curente și viitoare:

(a) recuperarea (decontarea) viitoare a valorii contabile a activelor (pasivelor) care sunt recunoscute în bilanțul societății;

(b) tranzacții și alte evenimente din perioada curentă care sunt recunoscute în situațiile financiare ale societății.

Recunoașterea unui activ sau a unei datorii indică faptul că entitatea raportoare se așteaptă să recupereze sau să deconteze valoarea contabilă a activului sau datoriei. Dacă este probabil ca recuperarea sau decontarea acelei valori contabile să aibă ca rezultat o factura fiscală mai mare decât cea care ar fi fost cazul dacă recuperarea nu ar fi produs consecințe fiscale, prezentul standard cere entității să recunoască o datorie privind impozitul amânat ( obligația privind impozitul amânat), cu excepția unui număr limitat de cazuri specifice.

Prezentul standard cere unei entități să contabilizeze consecințele fiscale ale tranzacțiilor și ale altor evenimente în același mod în care contabilizează acele tranzacții și evenimente în sine. Astfel, consecințele fiscale ale tranzacțiilor și ale altor evenimente recunoscute în contul de profit și pierdere sunt reflectate în contul de profit și pierdere. Consecințele fiscale ale tranzacțiilor și ale altor evenimente recunoscute direct în capitalurile proprii sunt, de asemenea, reflectate direct în capitalurile proprii. În mod similar, recunoașterea creanțelor și datoriilor privind impozitul amânat într-o combinare de întreprinderi afectează valoarea fondului comercial pozitiv sau negativ rezultat în acea combinație. Acest standard abordează, de asemenea, recunoașterea creanțelor privind impozitul amânat care decurg din pierderi fiscale nepermise sau credite fiscale neutilizate, prezentarea impozitelor pe profit în situațiile financiare și dezvăluirea informațiilor referitoare la impozitele pe venit.

Prezentul standard trebuie aplicat contabilizării impozitelor pe profit.

În sensul prezentului standard, impozitele pe venit includ toate impozitele interne și străine bazate pe venitul impozabil. Impozitele pe venit includ, de asemenea, impozite, cum ar fi impozitele reținute la sursă, care sunt plătite de o filială, asociată sau asociere în participație pentru veniturile distribuite companiei raportoare. În unele jurisdicții, impozitele pe venit sunt plătite la o rată mai mare sau mai mică dacă o parte sau tot din venitul net sau rezultatul reportat sunt plătite ca dividende. În alte jurisdicții, impozitele pe venit pot fi rambursabile dacă o parte sau tot venitul net sau rezultatul reportat sunt plătite sub formă de dividende.

Prezentul standard nu specifică când sau cum ar trebui să contabilizeze o entitate pentru consecințele fiscale ale dividendelor și ale altor forme de distribuire a câștigurilor realizate de entitatea raportoare.

Acest standard nu abordează tratamentul contabil al subvențiilor guvernamentale (a se vedea IAS 20, Contabilitatea subvențiilor guvernamentale și prezentarea informațiilor privind asistența guvernamentală) sau creditul fiscal pentru investiții.

Cu toate acestea, prezentul standard abordează contabilizarea diferențelor temporare care pot rezulta din aceste tipuri de granturi sau credite fiscale pentru investiții.

În acest standard, următorii termeni sunt utilizați cu semnificațiile specificate:

Profitul contabil este profitul sau pierderea netă pentru perioada înainte de deducerea cheltuielilor fiscale.

Profitul impozabil (pierderea fiscală) este suma profitului (pierderii) aferente perioadei, determinată în conformitate cu regulile stabilite de organele fiscale, pentru care se plătește (rambursat) impozitul pe venit.

Cheltuiala cu impozitul (rambursarea impozitului) este suma totală inclusă în calculul profitului sau pierderii nete pentru o perioadă pentru impozitele curente și amânate.

Impozitele curente reprezintă valoarea impozitelor pe venit plătibile (rambursabile) în raport cu profitul impozabil (pierderea fiscală) pentru perioada respectivă.

Datoriile privind impozitul amânat sunt sume ale impozitului pe profit de plătit în perioade viitoare în ceea ce privește diferențele temporare impozabile.

Creantele privind impozitul amânat sunt sume ale impozitului pe profit care pot fi recuperate în perioade viitoare pentru următoarele:

(a)diferențe temporare deductibile;

(b) pierderi fiscale nepermise reportate;

(c) credite fiscale neutilizate reportate.

Diferențele temporare sunt diferențe între valoarea contabilă a unui activ sau pasiv și baza sa fiscală.

Diferențele temporare pot fi:

1) impozabile, care reprezintă diferențe temporare care dau naștere unor sume impozabile la determinarea profitului impozabil (pierderii fiscale) din perioadele viitoare când valoarea contabilă a acestui activ sau datorie este rambursată sau decontată.

2) deductibile, care sunt diferențe temporare care dau naștere la sume care sunt deduse la calcularea profitului impozabil (pierderii fiscale) din perioadele viitoare când valoarea contabilă a acelui activ sau datorie este recuperată sau decontată.

2. Baza de impozitare

În practică, poate fi destul de dificil să se determine baza fiscală pentru anumite tipuri de active sau pasive, precum și circumstanțele care generează diferențe temporare. Ca regulă generală, baza de impozitare a unei datorii este valoarea sa contabilă minus suma care va reduce baza de impozitare în viitor. De exemplu, dacă raportarea reflectă conturi de plătit pentru cheltuieli care sunt acceptate pentru a reduce baza de impozitare pe măsură ce sunt plătite, atunci baza de impozitare a acestor conturi de plătit este egală cu zero într-o perioadă de raportare dată, iar diferența temporară este egală cu cuantumul acestor cheltuieli. Atunci când conturile de plătit sunt raportate pentru cheltuieli care nu sunt deductibile în scopuri fiscale, bazele fiscale și contabile sunt egale și nu apar diferențe temporare.

Baza fiscală a unui activ este suma care reduce baza de impozitare în perioada în care societatea va primi beneficii economice impozabile ca urmare a recuperării valorii contabile a activului (vânzarea sau utilizarea acestuia). De exemplu, ca urmare a utilizării unui element de imobilizări corporale, o companie primește venit impozabil, care este redus cu valoarea amortizarii. La sfârșitul duratei de viață utilă a activului, valoarea acumulată a amortizarii va fi egală cu costul acestuia. Prin urmare, la momentul achiziționării unui element de imobilizări, nu apare o diferență temporară, deoarece încasările primite vor fi în cele din urmă reduse cu costul întreg al elementului atât în ​​scopuri contabile, cât și fiscale. Dar se formează ulterior ca urmare a aplicării diferitelor rate de amortizare în contabilitate și în scopuri fiscale. Aceasta are ca rezultat o diferență între valoarea reziduală a activelor imobilizate reflectată în situațiile financiare și valoarea calculată în scopuri fiscale. Această diferență este diferența temporară pe baza căreia trebuie calculată datoria sau activul privind impozitul amânat.

Exemplu. Un element de imobilizări în valoare de 3 milioane are o durată de viață utilă contabilă de 5 ani. Din punct de vedere fiscal se amortiza pe 3 ani. Până la sfârșitul celui de-al 2-lea an, valoarea reziduală a obiectului din bilanț este egală cu 1800 mii, iar baza de impozitare este de 1 milion. Prin urmare, la sfârșitul celui de-al 2-lea an, datoria de impozit amânat va fi (1800 -1000) * 35% = 280 mii (unde 35% este rata impozitului pe venit). În caz contrar, în perioadele viitoare, plățile de impozite vor crește, deoarece obiectul va fi deja amortizat în scopuri fiscale. Declarația de profit și pierdere va reflecta suma de 140 mii ca diferență între valoarea datoriei cumulate pentru perioada anterioară și valoarea datoriei fiscale la sfârșitul celei de-a doua perioade (280 - 140 = 140).

Pentru perioadele individuale de raportare, datoria privind impozitul amânat va fi distribuită după cum urmează:

După cum puteți vedea, în contul de profit și pierdere, valoarea impozitului pe venit, inclusiv datoria curentă și suma impozitului amânat, va fi de 35% din valoarea profitului contabil. Efectul diferenței temporare dintre bazele fiscale și contabile ale unui anumit element de imobilizare este distribuit uniform pe perioade. Începând cu al 4-lea an, obligația fiscală scade, adică. impozitul amânat se transformă în datorie fiscală curentă.

3. Diferențele temporare

raportarea standard a impozitului pe venit

Atunci când companiile rusești întocmesc situații financiare în conformitate cu IFRS, apar de obicei următoarele diferențe temporare, devenind o sursă de creanțe sau datorii privind impozitul amânat:

· reflectarea veniturilor<по отгрузке>în scopuri contabile rezultă în formarea conturilor de încasat. Baza de impozitare a creanțelor este zero, deoarece acest venit este supus impozitării<по оплате>;

· activele și pasivele nemonetare sunt reevaluate în conformitate cu IFRS 29<Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции>luând în considerare indicele de inflație, iar pentru calcularea impozitului pe venit sunt luate într-o evaluare diferită. Se presupune că, ca urmare a utilizării activelor reevaluate, societatea va primi un beneficiu economic nu mai mic decât valoarea lor reevaluată. Cuantumul acestui beneficiu economic poate fi redus doar cu valoarea bazei de impozitare a acestui activ. Prin urmare, pe viitor compania va fi obligată să plătească impozit pe această diferență;

· Raportarea IFRS reflectă conturile de plătit asociate cu toate cheltuielile perioadei de raportare (pe baza conceptului de angajamente), iar în scopuri fiscale aceste cheltuieli reduc baza de impozitare pe măsură ce documentele justificative sunt primite sau pe măsură ce sunt plătite;

· Raportarea IFRS reflectă suma dobânzii acumulate în favoarea companiei pentru perioada respectivă, deși această sumă va crește baza de impozitare doar pe măsură ce este primită efectiv (pe baza extrasului bancar corespunzător).

Atunci când apar diferențe temporare deductibile, un activ de impozit amânat este recunoscut în situațiile financiare. Aceasta înseamnă că plățile viitoare de impozite vor fi reduse cu valoarea unui astfel de activ fiscal. Cu toate acestea, urmând principiul prudenței, creanțele privind impozitul amânat pot fi recunoscute numai dacă este probabil ca societatea să aibă profituri impozabile în perioadele viitoare. Această cerință este deosebit de clară în legătură cu creanțele privind impozitul amânat asociate cu pierderile anterioare. Pierderile pot reduce obligațiile fiscale viitoare numai dacă societatea realizează profit. Dacă este neprofitabilă pentru o perioadă lungă de timp (ceea ce poate însemna chiar incapacitatea de a continua operațiunile în viitorul apropiat), atunci probabilitatea de a utiliza creanța privind impozitul amânat și de a primi beneficiile economice asociate acestuia (sub forma unei reduceri a impozitului plăți) este destul de scăzută. În plus, pot exista restricții privind durata în care astfel de pierderi pot fi deductibile fiscal. Cu toate acestea, o entitate trebuie să evalueze dacă creanțele privind impozitul amânat nedetectate pot fi utilizate la fiecare dată de raportare. Dacă devine probabil ca profituri să fie realizate în perioade viitoare, creanța de impozit amânat este recunoscută în situațiile financiare. În schimb, valoarea contabilă a unei creanțe privind impozitul amânat trebuie revizuită la fiecare dată de raportare și, dacă nu este probabil ca entitatea să aibă profituri impozabile în perioade viitoare, valoarea creanței privind impozitul amânat este redusă.

Ar trebui să se acorde o atenție deosebită diferențelor temporare care decurg din investițiile în filiale, asociate și asocieri în participație. Ele reprezintă diferențele dintre baza de impozitare a unor astfel de investiții, adică. costul real al investițiilor și baza lor contabilă, adică cota investitorului din activele nete ale unei filiale, asociate sau asocieri în participație, inclusiv valoarea fondului comercial.

Aceste diferențe temporare apar în următoarele cazuri:

· dacă o filială, o asociere sau o asociere în participație are profituri reportate care pot fi distribuite de acestea;

· când cursul de schimb valutar se modifică atunci când filiala este situată în altă țară;

· când valoarea contabilă a unei investiții într-o entitate asociată este redusă la valoarea sa recuperabilă.

Diferențele temporare din situațiile financiare consolidate pot diferi de diferențele temporare din situațiile individuale ale societății-mamă deoarece investițiile pot fi declarate la cost sau la sume reevaluate în situațiile individuale.

Există anumite excepții de la obligațiile privind impozitul amânat care decurg din diferențele impozabile la investițiile în filiale, asociate și asocieri în participație. În special, datoriile privind impozitul amânat nu sunt reflectate în situațiile financiare atunci când investitorul deține controlul asupra momentului inversării diferenței temporare și este probabil ca diferența să nu se inverseze în viitorul apropiat. Se presupune că societatea-mamă poate controla politica de plată a dividendelor a filialei și, prin urmare, controlează momentul reducerii diferențelor temporare asociate cu investițiile (inclusiv diferențele din conversia situațiilor filialelor în moneda de raportare). Dacă o companie-mamă consideră că profiturile unei filiale nu vor fi distribuite în viitorul apropiat, nu raportează o datorie privind impozitul amânat. Spre deosebire de situația cu o filială, investitorul nu poate influența de regulă politica de plată a dividendelor a societății asociate, deoarece aceasta nu deține control asupra acesteia. Prin urmare, în lipsa unor acorduri speciale privind nedistribuirea profitului în viitorul apropiat, investitorul raportează o datorie privind impozitul amânat.

Criteriile de recunoaștere pentru creanțele privind impozitul amânat asociate cu investițiile în filiale și asociate sunt mai stricte decât pentru datoriile privind impozitul amânat. Activele sunt recunoscute numai atunci când diferențele temporare se inversează în viitorul apropiat. Totodată, societatea trebuie să aibă profit impozabil, care poate fi redus cu valoarea acestui activ.

4. Evaluarea impozitelor amânate

Atunci când se evaluează creanțele și pasivele privind impozitul amânat, se aplică cota de impozit care se preconizează că va exista atunci când activul este realizat sau datoria este decontată. Ipoteza cotei de impozitare se face pe baza ratelor viitoare existente sau anunțate la data raportării. Cu toate acestea, în majoritatea cazurilor, rata de impozitare în vigoare la data de raportare este utilizată pentru evaluare, deoarece este imposibil să se prevadă modificarea acesteia în viitor. În exemplul de mai sus, a fost aplicată o cotă de impozitare de 35% ca fiind în vigoare la data raportării. Dacă s-au luat decizii adecvate de modificare a cotei de impozit pe profit înainte de sfârșitul anului de raportare, atunci noua rată ar putea fi aplicată la calcularea datoriilor sau a activelor privind impozitul amânat.

În unele cazuri, consecințele fiscale ale recuperării valorii contabile a unui activ depind de metoda de recuperare. Prin urmare, impozitele amânate sunt măsurate pe baza metodei preconizate de recuperare a activelor sau decontare a datoriilor la data de raportare. Atunci când o companie intenționează să recupereze costul unui element de imobilizare prin utilizarea acestuia în producție, baza de impozitare va fi redusă cu valoarea deprecierii, iar profitul va fi impozitat la aceeași cotă. Dacă o companie intenționează să vândă un obiect și să-și recupereze astfel costul, atunci se poate aplica o altă rată a impozitului pe venit sau se poate stabili o altă procedură de compensare a pierderilor. Dacă conturile IFRS scade valoarea imobilizărilor corporale, stocurilor sau investițiilor până la valoarea lor recuperabilă (sau activele sunt declarate la valoarea justă, care este mai mică decât costul real de achiziție) și compania intenționează să vândă datele active, atunci valoarea creanței privind impozitul amânat nu este reflectată în situații. În acest caz, baza fiscală a activului este valoarea sa recuperabilă. Dacă societatea intenționează să utilizeze aceste active fixe sau stocuri în producție, atunci baza fiscală a activului ar fi costul acestuia, deoarece costul bunurilor vândute ar include o parte corespunzătoare din costul activului. Cu toate acestea, societatea ar putea primi o pierdere din vânzarea produselor, deoarece valoarea recuperabilă a activului este mai mică decât costul acestuia (datorită deteriorării proprietăților sale de consum sau modificărilor condițiilor de piață). În acest caz, pierderea ar reduce baza de impozitare.

Activele și pasivele privind impozitul amânat sunt obiecte pe termen destul de lung: perioada lor de rambursare este adesea calculată pe mai mulți ani. Prin urmare, uneori apare întrebarea cu privire la posibilitatea de a reflecta valoarea actualizată a impozitelor amânate în situațiile financiare. Cu toate acestea, IFRS 12 interzice actualizarea impozitelor amânate. Acest lucru se datorează faptului că actualizarea presupune pregătirea unui grafic detaliat pentru rambursarea impozitelor amânate. În cele mai multe cazuri, devine necesar un calcul destul de complex și, în plus, comparabilitatea datelor de raportare de la diferite companii este afectată.

În mod obișnuit, impozitele amânate rezultate sunt recunoscute în contul de profit și pierdere deoarece majoritatea diferențelor temporare apar deoarece veniturile sau cheltuielile sunt incluse în contul de profit și pierdere în scopuri contabile și de impozit pe profit în perioade contabile diferite. Această regulă se aplică chiar dacă impozitul amânat apare nu din cauza unei modificări a diferențelor temporare, ci din cauza unei modificări a ratei de impozitare, a unei revizuiri a recuperabilității creanțelor privind impozitul amânat (datorită unei modificări a probabilității profiturilor în perioadele viitoare) , sau din cauza unei modificări a metodei de recuperare a activului corespunzător căruia este asociat impozitul amânat. Cu toate acestea, există excepții de la această regulă. Atunci când apare un impozit în legătură cu o tranzacție al cărei rezultat a fost înregistrat direct în capitalurile proprii, consecințele fiscale trebuie înregistrate și în capitalurile proprii. Un exemplu de astfel de operațiune este reevaluarea activelor fixe sau a investițiilor pe termen lung. Dacă valoarea reevaluată este acceptată în conformitate cu legea ca bază de impozitare, atunci nu apare o diferență temporară. Dacă nu, atunci compania primește mai multe venituri în viitor pentru a recupera costul reevaluat al imobilizărilor corporale. La calcularea bazei de impozitare, societatea va putea rambursa doar costul obiectului. Prin urmare, va exista un efect fiscal din reevaluare. Dacă această diferență apare în momentul reevaluării unui element de imobilizări, valoarea datoriei privind impozitul amânat este reflectată în corespondență cu contul de rezervă din reevaluare.

Alte exemple de tranzacții, al căror rezultat se reflectă în elementele de capitaluri proprii împreună cu efectul fiscal rezultat, sunt: ​​modificările soldului de deschidere al rezervelor datorate modificărilor politicilor contabile sau corectării erorilor fundamentale din anii anteriori; diferențe de schimb valutar din traducerea situațiilor financiare ale filialelor străine sau ale companiilor asociate care nu fac parte integrantă din societate. Impozitele amânate rezultate sunt reflectate în bilanț ca post separat, în corespondență cu elementele din contul de profit și pierdere sau din capitalurile proprii. Scăderea soldului impozitelor amânate este reflectată în contul de profit și pierdere. Întreaga valoare a impozitelor amânate este reflectată în bilanț ca active sau datorii pe termen lung, deoarece este adesea dificil să se distribuie suma pe perioadele de vânzare (rambursare).

Se stabilește o regulă specială pentru compensarea creanțelor și pasivelor privind impozitul amânat. Impozitele amânate nete sunt raportate numai atunci când societatea are dreptul de a reduce datoriile fiscale curente (reale) cu valoarea creanțelor privind impozitul curent și când impozitele amânate se referă la impozitele pe profit stabilite de aceeași legislație pentru aceleași companii sau pentru diferite companii.

În acest ultim caz, companiile trebuie să intenționeze să-și deconteze datoriile fiscale curente sau să-și compenseze creanțele fiscale curente în comun sau simultan în fiecare perioadă viitoare în care se decontează sau se compensează o sumă semnificativă de impozite amânate. Cu alte cuvinte, o companie individuală situată într-o țară și care plătește impozit pe profit net în conformitate cu cerințele legilor țării respective arată impozitele amânate nete în bilanț.

Cu toate acestea, la întocmirea situațiilor consolidate, în funcție de circumstanțe, impozitele amânate pot fi prezentate în detaliu.

5. Dezvăluire

IFRS12 cere nu numai să reflecte valoarea impozitului pe profit în contul de profit și pierdere în sine, ci și să prezinte principalele sale componente. În cele mai multe cazuri, principalele componente ale impozitului pe profit sunt impozitele pe venit curente și impozitele amânate asociate cu apariția diferențelor temporare într-o anumită perioadă și cu reducerea soldului impozitului amânat pentru perioada respectivă. În plus, impozitul pe venit poate include suma impozitului amânat rezultat în legătură cu: o modificare a cotei de impozitare; clarificarea evaluării creanțelor privind impozitul amânat; recunoașterea activelor amânate pentru pierderile din anii anteriori; ajustarea politicilor contabile.

După cum rezultă din exemplul de mai sus, impozitul amânat oferă o potrivire între valoarea profitului contabil și valoarea impozitului pe profit din contul de profit și pierdere. Cu toate acestea, această corespondență nu este în mare parte observată. În cel mai simplu caz, se încalcă din cauza existenței unor cheltuieli care nu sunt acceptate pentru reducerea bazei de impozitare, sau a profiturilor care nu sunt incluse în baza de impozitare sau sunt impozitate la o altă cotă. În astfel de cazuri, diferențele temporare nu apar, deoarece nu sunt așteptate modificări în plățile de impozite în viitor. În caz contrar, diferența apărută în perioada de raportare este permanentă. Prin urmare, IFRS 12 impune descifrarea în raportare a modului în care impozitul pe profit din contul de profit și pierdere este corelat cu suma obținută prin înmulțirea profitului contabil cu rata impozitului pe profit.

Diferența dintre aceste sume este:

· cheltuieli care nu sunt acceptate pentru reducerea bazei de impozitare;

· veniturile impozitate la o cotă diferită (inclusiv veniturile primite într-o altă țară și impozitate acolo la o cotă diferită) sau excluse din baza de impozitare, de exemplu, beneficiile fiscale pe venit;

· sumele creanțelor privind impozitul amânat care nu au fost recunoscute în perioada de raportare, inclusiv activele asociate cu pierderile din perioada curentă;

· sumele de active amânate care au apărut și nu au fost recunoscute în perioadele anterioare, dar ca urmare a schimbărilor de circumstanțe sunt reflectate în situațiile din perioada curentă etc.

Pentru fiecare tip de diferență temporară care există la data de raportare și la data de raportare a perioadei precedente, este necesar să fie prezentată valoarea impozitului amânat reflectată în bilanț și în contul de profit și pierdere.

Această din urmă sumă poate să nu fie dezvăluită dacă poate fi calculată cu ușurință ca o modificare a soldurilor impozitului amânat la datele de raportare anterioare și curente. De asemenea, este necesar să se furnizeze valoarea diferențelor temporare pentru care o creanță privind impozitul amânat nu a fost recunoscută în raportare, precum și valoarea diferențelor temporare asociate cu investițiile în filiale sau asociate pentru care nu a fost recunoscută o datorie privind impozitul amânat.

Dacă o companie a raportat un activ fiscal și a fost neprofitabilă în perioada curentă sau anterioară, raportarea oferă o explicație pentru recunoașterea activului amânat.

În plus, dacă în perioada de raportare au existat tranzacții, al căror rezultat și efect fiscal au fost reflectate în elemente de capital, atunci valoarea efectului fiscal trebuie, de asemenea, prezentată separat.

Atunci când are loc o modificare a cotei de impozitare în perioada de raportare, acest fapt trebuie explicat în raportare.

6. Analiza comparativă a principalelor cerințe de dezvăluire a informațiilor privind impozitul pe profit în IFRS și RAS

Tabelul 1. Domeniul de aplicare și obiectivele standardului

Tabelul 2. Concepte de bază

Tabelul 3. Recunoașterea și decontarea activelor și datoriilor amânate

Tabelul 4. Evaluarea creanțelor și pasivelor privind impozitul amânat

E. Chipurenko, Ph.D.

O inovație în contabilitatea rusă este impozitele amânate, care reprezintă o parte din cheltuielile cu impozitul pe venit reflectate în situațiile financiare. Impozitele amânate sunt exprimate ca suma de impozit pe care o organizație va trebui să o plătească (sau să o ramburseze) în viitor în raport cu perioada de raportare curentă (perioada în care sunt întocmite situațiile financiare).

Conceptul de impozite amânate a fost folosit în practica contabilă globală din 1967 a apărut pentru prima dată în contabilitatea americană. Apoi, acest indicator a fost introdus în standardele naționale de contabilitate ale Marii Britanii, iar mai târziu a început să fie utilizat în Europa. În Standardele Internaționale de Raportare Financiară (denumite în continuare IFRS), termenul „impozite amânate” a fost introdus de prima ediție a IFRS 12 „Contabilitatea impozitelor pe venit” în 1979. Standardul a suferit modificări semnificative de atunci. În prezent, se aplică standardul IFRS 12 „Impozite pe venit” din 1996.

Se crede că standardul național PBU 18/02, care a fost utilizat de către organizațiile ruse de aproape un an, a fost elaborat pe baza IFRS 12. Să luăm în considerare caracteristicile calculului impozitelor amânate reglementate de IFRS 12, în comparatie cu calculul stabilit prin PBU 18/02.

Ambele standarde fac distincție între profitul contabil și profitul impozabil. Profitul contabil este profitul recunoscut în contul de profit și pierdere înainte de deducerea cheltuielilor cu impozitul pe profit. Profitul impozabil este suma profitului (pierderii) pentru o perioadă, determinată în conformitate cu normele legislației fiscale în scopul calculării impozitului pe venit plătit la buget. Valoarea profitului pentru o perioadă atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitate fiscală este determinată de aceeași formulă: Profit (pierdere) = Venituri - Cheltuieli.

Regulile de formare a indicatorilor de venituri și cheltuieli în contabilitate și contabilitate fiscală pot fi diferite, ceea ce duce în cele din urmă la o discrepanță între contabilitate și profitul impozabil pentru aceeași perioadă de raportare. Ca urmare a acestei discrepanțe, apare un efect fiscal.

Exemplul 1. O organizație comercială utilizează metoda numerarului pentru a calcula impozitul pe venit. În anul de raportare 2003, au fost vândute două loturi de mărfuri - pentru 100.000 și 50.000 de ruble, al căror cost a fost de 90.000 și, respectiv, 30.000 de ruble.

La sfârșitul perioadei de raportare, bilanțul organizației reflecta creanțe în valoare de 100.000 de ruble. - pentru primul lot de marfa neachitat de cumparator. Pentru perioada de raportare, profitul contabil va fi de 30.000 de ruble, iar profitul impozabil va fi de 20.000 de ruble. Impozitul pe venit de plătit trebuie calculat pe baza profitului impozabil în valoare de 20.000 RUB. Valorile indicatorilor corespunzători pentru anul 2003 sunt prezentate în tabel. 1.

tabelul 1

Valoarea indicatorilor pentru anul 2003

Dacă, atunci când calculăm profitul net în contabilitate, folosim valoarea impozitului pe venit de plătit (4.800 de ruble), atunci la sfârșitul perioadei de raportare, valoarea profitului net pentru distribuire va fi de 24.200 de ruble. (30.000 - 4800). Această sumă a fost distribuită sub formă de dividende și plătită fondatorilor organizației. Să presupunem că în 2004 organizația nu a desfășurat nicio activitate. Cumpărătorul a rambursat datoria, ceea ce a dus la obligații privind impozitul pe venit. Valorile indicatorilor pe baza rezultatelor anului 2004 sunt prezentate în tabel. 2.

masa 2

Valoarea indicatorilor pentru anul 2004

Astfel, a apărut un impozit pe profit în valoare de 2.400 de ruble, deoarece profitul impozabil „a crescut” și a atins valoarea profitului contabil pentru 2003. Și apoi devine clar că dividendele au fost plătite pe baza rezultatelor anului 2003 pe baza profitului net calculat eronat. . De fapt, profitul a fost mai mic cu valoarea impozitului, obligația de plată care a apărut abia la sfârșitul anului 2004. Cifrele finale sunt prezentate în tabel. 3.

Tabelul 3

Valorile totale ale indicatorului

Calculul profitului net pentru anul 2003 a fost efectuat cu încălcarea metodei de angajamente, atunci când profitul contabil înainte de impozitare, obținut pe baza de angajamente, a fost comparat cu obligațiile fiscale calculate pe baza metodei de numerar. Rezultatul este dividendele plătite în exces și, eventual, lipsa fondurilor pentru plata impozitelor pe baza rezultatelor din 2004.

Utilizarea impozitelor amânate în contabilitate și raportare face posibilă neutralizarea efectului fiscal și formularea corectă (din punct de vedere al standardelor contabile) a indicatorilor de raportare financiară a întreprinderii.

În exemplul luat în considerare, valoarea impozitului pe venit reflectată în evidențele contabile la sfârșitul anului 2003 va consta din două părți:

4800 de ruble. - cuantumul impozitului pe venit curent, calculat pe baza profitului impozabil si supus platii la buget;

2400 de ruble. - cuantumul impozitului pe venit amânat, care deja în anul 2003 va reduce profitul net în contabilitate, dar va fi plătit la buget abia la sfârşitul perioadei următoare de raportare.

Există multe motive care pot provoca un efect fiscal, iar cele mai multe dintre ele sunt legate de discrepanța dintre regulile de formare a veniturilor și cheltuielilor în fiscal și contabilitate. Pentru a elimina impactul efectului fiscal asupra profitului net, au fost introduse reguli contabile reglementate de PBU 18/02 și IFRS 12. Scopul IFRS 12 și PBU 18/02 este de a determina procedura contabilă pentru impozitul pe profit, care stabilește modul de a se face. reflectă consecințele fiscale actuale și viitoare.

Putem spune că aici se încheie suprapunerea dintre cele două standarde analizate.

Să luăm în considerare diferențele dintre prevederile celor două standarde. Prima și, aparent, principala discrepanță constă în abordările de determinare a esenței impozitelor amânate.

În conformitate cu PBU 18/02, impozitul pe profit este inclus în contul de profit și pierdere într-o sumă egală cu produsul profitului contabil pentru perioada de raportare și cota de impozitare. Nu contează cât de mult impozit ar trebui plătit la buget pentru perioada de raportare. Înregistrările contabile reflectă suma impozitului pe venit care ar fi plătită bugetului dacă toate cheltuielile și veniturile ar fi recunoscute în scopuri fiscale simultan cu contabilitate. La calcularea sumei impozitelor amânate se ia în considerare impactul veniturilor și cheltuielilor perioadei de raportare asupra obligației de a plăti impozitul pe profit în perioadele viitoare. De aceea impozitele amânate, în conformitate cu cerința PBU 18/02, se calculează folosind cota de impozit pe profit în vigoare în perioada de raportare, i.e. când au apărut venituri și cheltuieli, al căror impact se va manifesta în viitor.

Pentru a calcula valoarea impozitelor amânate și a identifica toate motivele care au influențat discrepanța dintre profitul impozabil și cel contabil, o reconciliere linie cu linie a veniturilor și cheltuielilor reflectate în contul de profit și pierdere cu veniturile și cheltuielile incluse în declarația fiscală pentru raportare. este necesară o perioadă.

IFRS 12 adoptă o abordare diferită. Calculul impozitului amânat este necesar pentru a determina datoria viitoare privind impozitul pe profit pe baza ipotezelor privind veniturile și cheltuielile viitoare care vor apărea din activele și pasivele curente ale companiei. Astfel, la întocmirea rapoartelor pentru perioada curentă de raportare, este necesar să se determine și să se reflecte efectul fiscal care va apărea în viitor ca urmare a utilizării activelor și a rambursării datoriilor care sunt reflectate în bilanțul contabil la sfârșitul perioadei. perioada curenta.

Exemplul 2. O organizație cumpără o mașină pentru 100.000 de ruble, presupunând că, producând produse pe ea și vânzându-l, își va recupera banii cheltuiți în cinci ani. Astfel, anual prețul produselor vândute va include o parte din costul mașinii, adică. organizația va recupera costul activului. În bilanţul contabil la sfârşitul fiecărui an se va înregistra valoarea reziduală a utilajului, corespunzătoare costului încă nerecuperat al acestui activ şi în funcţie de metoda de amortizare aleasă. Să presupunem că la sfârșitul celui de-al treilea an, valoarea reziduală a mașinii din bilanţ va fi de 40.000 de ruble. Aceasta înseamnă că în următorii doi ani organizația trebuie să primească venituri în valoare de cel puțin 40.000 de ruble pentru a recupera banii cheltuiți pentru achiziționarea mașinii. În scopuri fiscale, amortizarea este calculată folosind metoda accelerată la sfârșitul celui de-al treilea an în contabilitate fiscală, valoarea reziduală a mașinii va fi de 20.000 de ruble. Astfel, deja la sfârșitul celui de-al treilea an de funcționare al mașinii, devine clar că dacă organizația primește chiar și o sumă minimă de venituri în valoare de 40.000 de ruble. va trebui să plătească impozit pe venit. În plus, este deja posibil să se determine exact în ce sumă, deoarece se știe că în contabilitatea fiscală, ca o cheltuială care reduce veniturile, puteți utiliza valoarea reziduală a mașinii numai în valoare de 20.000 de ruble. Prin urmare, suma rămasă este de 20.000 RUB. (40.000 - 20.000) este profit impozabil și, presupunând că rata impozitului pe venit până în al cincilea an de funcționare a mașinii va fi de 30%, valoarea impozitului amânat la sfârșitul celui de-al treilea an va fi de 6.000 de ruble. (RUB 20.000 x 30%). Prin compararea anuală a valorii unui activ (datorie) din bilanțul organizației și a valorii aceluiași activ (datorie) în scopuri fiscale, este posibil să se prezică consecințele fiscale ale recuperării valorii activului (rambursarea pasivului) în viitor.

Astfel, PBU 18/02 determină efectul fiscal în viitor din veniturile și cheltuielile luate în considerare în perioada de raportare. IFRS 12 evaluează efectul fiscal al veniturilor și cheltuielilor viitoare care vor apărea în procesul de utilizare a activelor existente (decontarea datoriilor) în activitățile viitoare ale organizației. În acest scop, IFRS 12 a introdus două concepte - baza fiscală a unui activ (datorie) și valoarea contabilă a unui activ (datorie), care nu sunt utilizate de PBU 18/02.

Exemplul 3. Element de mijloc fix în valoare de 3 milioane de ruble. are o durată de viață utilă în scopuri contabile de cinci ani. Din punct de vedere fiscal, se amortiza pe trei ani. Până la sfârșitul celui de-al doilea an, valoarea reziduală a obiectului din bilanţ este egală cu 1,8 milioane de ruble, baza de impozitare este de 1 milion de ruble. (Tabelul 4).

Tabelul 4

Calcularea valorii contabile și a bazei fiscale a activului, rub.

Valoarea contabilă a unui activ este valoarea acelui activ reflectată în bilanț la sfârșitul perioadei de raportare. Baza fiscală a unui activ este valoarea activului care va fi acceptată în scopul impozitării pe profit în viitor. Baza de impozitare arată valoarea cheltuielilor potențiale care vor fi luate în considerare la calcularea profitului impozabil în perioadele viitoare. La momentul achiziționării unui mijloc fix, valoarea contabilă și baza fiscală sunt egale, dar la sfârșitul primului an de funcționare valoarea contabilă este egală cu 2.400 de ruble, iar baza de impozitare este de 2.000 de ruble. Motivul discrepanței dintre cei doi indicatori a fost utilizarea unor metode diferite de amortizare. La sfârșitul celui de-al treilea an de funcționare, valoarea contabilă a activului va fi de 1.200 de ruble, iar baza de impozitare va fi egală cu 0, deoarece întregul cost inițial al mijlocului fix a fost luat în considerare la calcularea profitului ca cheltuieli de amortizare. .

Să determinăm valoarea impozitelor amânate prin compararea a două metode - metoda stabilită prin PBU 18/02, și metoda pasivului bilanț reglementată de IFRS 12. Să presupunem că există un singur motiv pentru discrepanța dintre sumele contabile și profit impozabil - utilizarea diferitelor metode de amortizare a mijloacelor fixe. Să ne întoarcem la datele din contul de profit și pierdere și din declarația de impozit pe venit pentru a calcula impozitul pe venit folosind metoda PBU 18/02 (Tabelul 5).

Tabelul 5

Calculul impozitului amânat folosind metoda reglementată

PBU 18/02, frec.

Astfel, în primii trei ani, profitul contabil s-a dovedit a fi mai mare decât profitul impozabil, ceea ce a condus la formarea unei diferențe temporare egale cu excesul de amortizare anuală în contabilitate fiscală față de amortizarea anuală în contabilitate. Înmulțind diferența temporară anuală cu rata impozitului pe venit, obținem suma impozitului amânat pentru anul de raportare. În primii trei ani, utilizarea diferitelor metode de amortizare în fiscal și contabilitate a condus la apariția unei datorii privind impozitul amânat, a cărei sumă acumulată la sfârșitul a trei ani se ridica la 420 de ruble.

În contabilitate se efectuează anual (pe trei ani) următoarele înregistrări:

Debit 99, Credit 68 - 315 rub. - a fost acumulată o cheltuială contingentă cu impozitul pe profit,

Debit 68, Credit 77 - 140 rub. - a fost acumulată obligația privind impozitul amânat.

În al patrulea și al cincilea an, valoarea profitului impozabil a depășit valoarea profitului contabil, deoarece întregul cost al mijlocului fix a fost anulat până la începutul acestei perioade în contabilitatea fiscală, iar cheltuielile sub formă de amortizare sunt egale cu 0. . Impozitul pe venit condiționat este calculat ca produsul profitului contabil cu rata de impozitare. Cuantumul impozitului condiționat este mai mic decât cuantumul impozitului pe venit curent plătit la buget, determinat în funcție de datele contabile fiscale. În al patrulea și al cincilea ani are loc operațiunea de rambursare a obligației fiscale cumulate, al cărei scop este aducerea impozitului condiționat la valoarea obligațiilor fiscale curente către bugetul perioadei de raportare. Rambursarea anuală a impozitului amânat este egală cu produsul dintre cota de impozitare și diferența dintre profitul contabil și cel impozabil.

În contabilitate se înregistrează următoarele:

Debit 77, Credit 68 - 210 rub. - reflectă rambursarea impozitului amânat.

Pentru a calcula impozitele amânate folosind metoda de calcul a impozitului amânat stabilită de IFRS 12 (Tabelul 6), datele bilanţului sunt necesare la sfârşitul perioadei de raportare. În exemplul luat în considerare, în bilanțul pentru fiecare dintre cei cinci ani ne va interesa doar un articol, la care ne-am limitat în condițiile problemei - valoarea reziduală a mijloacelor fixe. Calculul va necesita valoarea reziduală a mijloacelor fixe la sfârșitul fiecărui an în scopuri fiscale, care trebuie să fie cuprinsă în registrele fiscale. Deoarece în practică apar destul de des impozitele amânate, se recomandă pregătirea unui sold fiscal pe lângă bilanţ. Activele și pasivele din bilanțul fiscal trebuie prezentate în evaluare în scopuri fiscale.

Soldul contului de impozit amânat prezentat în tabel. 6, se reflectă în bilanţul contabil la sfârşitul perioadei de raportare. Iar anul viitor va fi bilanţul iniţial. Valoarea impozitelor amânate apărute sau decontate în perioada de raportare este determinată ca diferență între soldurile de deschidere și de închidere ale contului de impozit amânat.

Tabelul 6

Calculul impozitului amânat folosind o metodă reglementată

IFRS 12, frec.

Datele privind sumele anuale de ajustare a impozitului amânat rezultate (rambursate) în perioada de raportare sunt reflectate în contul de profit și pierdere, unde este calculată valoarea cheltuielii cu impozitul pe profit din profitul contabil al perioadei de raportare (Tabelul 7).

Tabelul 7

Calculul impozitului pe venit curent, rub.

În ciuda faptului că sumele cheltuielilor cu impozitul pe profit, impozitul amânat și impozitul curent sunt aceleași atunci când se utilizează metode de calcul diferite, procedura de calcul și procedura de reflectare a elementelor de impozit pe profit în conturile contabile diferă.

În conformitate cu metoda reglementată de IFRS 12, diferențele sunt inițial determinate în funcție de datele bilanțului de la sfârșitul perioadei de raportare - între valoarea contabilă și baza fiscală a activelor și pasivelor reflectate în bilanţ. În acest caz, toate diferențele deductibile primite se însumează separat și toate diferențele impozabile se însumează separat. Apoi, prin înmulțirea diferențelor rezultate cu rata impozitului pe venit, se determină soldul contului de impozit amânat la sfârșitul perioadei de raportare. Prin compararea soldului contului de impozit amânat la începutul și la sfârșitul perioadei de raportare, se obține suma totală a impozitelor amânate apărute sau rambursate în perioada de raportare. Această sumă este prezentată în contul de profit și pierdere ca parte a cheltuielilor cu impozitul pe profit ca impozit amânat. În plus, aceeași sumă este reflectată în tranzacția din contul de impozit amânat pentru anul de raportare.

Întreaga valoare a impozitului pe venit condiționat (produsul profitului contabil prin rata de impozitare) este reflectată în debitul contului 99 și creditul contului 68. Apoi, în mod similar, conturile reflectă sumele obligațiilor fiscale permanente care au apărut în perioada de raportare din cauza diferenţelor permanente dintre profitul contabil şi cel impozabil. Următorul pas este utilizarea sumei impozitului amânat din perioada de raportare pentru a efectua tranzacții în contul 68 și conturile de impozit amânat 09 și/sau 77, ajustând în contul 68 suma cheltuielii cu impozitul pe profit condiționat la valoarea impozitului curent. calculate în contabilitatea fiscală pentru perioada de raportare.

IFRS 12 nu prevede recunoașterea cheltuielilor contingente cu impozitul pe profit și a datoriilor fiscale permanente. Impozitul curent determinat pe baza profitului impozabil și sumele impozitelor amânate apărute în perioada de raportare sunt reflectate în conturile corespunzătoare - „Impozit pe venitul curent” (analogul contului 68) și „Impozite amânate” (analogul conturilor 09 și 77) în corespondență cu contul „Cheltuieli cu impozitul pe venit” (analog subcontului „Cheltuieli cu impozitul pe venit” al contului 99). Corespondența conturilor este prezentată în tabel. 8.

Tabelul 8

Contabilitate fiscala conform IFRS

Ca urmare, valoarea impozitului pe venit curent reduce imediat profitul contabil și se reflectă ca o datorie către buget, care nu mai este ajustată. Valoarea impozitelor amânate se reflectă și în contul de profit și pierdere și, în același timp, în contul de impozite amânate. Astfel, ajustările la sumele impozitului amânat se fac prin contul „Profit și pierdere”, fără a afecta contul pentru decontări la buget, unde se înregistrează doar suma impozitului curent. Ca urmare, contul de profit și pierdere arată suma totală a cheltuielilor cu impozitul pe profit, care constă din cheltuiala cu impozitul pe profit curent și cheltuiala cu impozitul pe profit amânat.

Ni se pare că analiza comparativă a metodelor de calcul a impozitelor amânate și de reflectare a cheltuielilor cu impozitul pe profit în contabilitate, a căror utilizare este reglementată de IFRS 12 și PBU 18/02, va ajuta contabilii practicanți în stăpânirea regulilor contabilității internaționale moderne.

Reconcilierea înregistrărilor fiscale și contabile este o sarcină destul de complexă și incomodă pentru mulți auditori și contabili. Să ne uităm la o abordare simplă a reconcilierii fiscale în conformitate cu IAS 12, permițându-vă să evitați greșelile și să economisiți timp.

Mulți auditori și contabili detestă de-a dreptul reconcilierea impozitului pe venit (de ex. reconcilierea relaţiei dintre fiscalitate şi contabilitate).

Motivul principal a fost că mulți nu înțeleg scopul acesteia. Este ca o grămadă de numere și procente care nu se adună niciodată la tabelul potrivit.

Clienții auditorilor urăsc și ei această revizuire, mai ales dacă au tranzacții complexe în registre, sau a existat o modificare a cotei de impozitare sau altceva.

Cu toate acestea, această sarcină vă poate economisi mult timp dacă utilizați sursele corecte de informații și abordarea corectă.

Ce este o reconciliere fiscală?

„o explicație a relației dintre cheltuielile fiscale (veniturile) și profitul contabil.”

Ce înseamnă aceasta despre relația dintre impozitele pe venit și profiturile contabile?

De fapt, acest lucru nu este adevărat, deoarece contabilitatea fiscală implică multe lucruri diferite, de exemplu:

• Cheltuieli care nu sunt deductibile.
  Acestea sunt cheltuieli pe care le-ați suportat, dar nu le puteți deduce din profit (baza de impozitare) în scopuri fiscale. Cu alte cuvinte, trebuie să îl adăugați înapoi la profit în scopul calculării impozitului.
  Exemple de astfel de costuri sunt costul prânzului cu potențiali clienți (în majoritatea țărilor), excesul de consum de benzină etc. Desigur, lista acestor costuri depinde de legislația unei anumite țări.
• Modificarea cotei de impozitare în perioada fiscală.
  Dacă rata de impozitare se modifică, perioadele viitoare vor fi afectate și, ca urmare, impozitul amânat suportat în perioadele anterioare trebuie ajustat pentru a reflecta noua cotă de impozitare.
• Ajustări aferente perioadelor anterioare.
• Ajustări legate de pierderi fiscale etc.
• Ajustări legate de modificări ale bazei de impozitare.
• Ajustări ca urmare a modificării metodei de calcul sau rambursare.
• Impactul cotelor de impozit străine etc.

Din cauza acestor diferențe, trebuie să explicați de ce cheltuiala cu impozitul pe venit NU este egală cu profitul contabil înmulțit cu rata de impozitare.

Cum se depune o reconciliere fiscală?

Standardul IAS 12 vă oferă două opțiuni:

1. Reconcilierea cheltuielilor fiscale (venitului):

Aici încerci să explici diferențele dintre:

• Cheltuielile sau veniturile dvs. fiscale și
• Cheltuiala sau venitul dvs. fiscal teoretic, care este profitul contabil înmulțit cu rata de impozitare.

2. Reconcilierea cotelor de impozitare:

În acest caz, explicați diferențele dintre:

• Cota de impozitare aplicabilă și
• Cota medie efectivă de impozitare, numită uneori "cota de impozitare teoretica", care este cheltuiala sau venitul dvs. fiscal împărțit la profitul contabil.

Poate părea simplu și ușor și chiar este în multe cazuri.

Dar uneori o companie are atât de multe tranzacții cu diferențe temporare încât este dificil să se pregătească o reconciliere.

Pentru a ilustra abordarea reconcilierii fiscale, să ne uităm la un exemplu practic, precum și la câteva sfaturi despre cum să procedați.

Exemplu de reconciliere a impozitului pe venit.

Compania ABC este o entitate de producție care face o reconciliere fiscală pentru anul încheiat la 31 decembrie 20X8. Aveți următoarele informații:

• 1. Ajutorul de amortizare pentru 20x8 permis în temeiul legislației fiscale este de 103.000 UM. Amortizarea contabilă inclusă în cheltuielile de exploatare este de 85.000 UM. Valoarea contabilă a imobilizărilor corporale este de 800.000 UM. Amortizarea fiscală dedusă anterior este de 208.000 UM, pe baza declarațiilor fiscale de până la 20X8.
• 2. În 20x8, compania și-a mărit garanțiile pentru produse cu 2.500 UM. Costurile de garanție nu sunt impozabile până când compania plătește reclamația. Reclamațiile în garanție plătite în 20x8 s-au ridicat la 3.100 UM.
• 3. Cheltuielile de publicitate incluse în cheltuielile de exploatare sunt 900 UM. Aceste cheltuieli nu sunt deductibile din punct de vedere fiscal.
• 4. Cota de impozitare pentru 20x8 este de 30% (28% în 20x7).
• 5. Situația poziției financiare (înainte de impozitare) și contul de profit și pierdere sunt prezentate mai jos:

Soluţie:

Provocarea cu acest exemplu este că trebuie să înțelegeți reconcilierea fiscală în contextul situațiilor financiare, declarațiilor fiscale și al altor informații.

Ar fi neînțelept să arătăm un exemplu de reconciliere fiscală fără a dezvălui imaginea completă.

Înainte de a încerca orice operațiune de reconciliere fiscală, asigurați-vă că aveți următoarele informații:

• Declarația stării financiale;
• Declarația profitului sau pierderii și a altor elemente ale rezultatului global;
• Declarație fiscală (sau calcul detaliat al impozitului pe venit);
• Un calcul detaliat al creanțelor sau datoriilor privind impozitul amânat la sfârșitul perioadei de raportare anterioară.
• Un calcul detaliat al creanțelor sau datoriilor privind impozitul amânat la sfârșitul perioadei curente de raportare.

Fără aceste 5 documente importante în mână, nu ar trebui să vă pierdeți timpul și să începeți să lucrați la o reconciliere fiscală.

Pasul 1. Pregătiți toate documentele și calculele necesare.

În exemplul nostru, avem articolele 1 și 2, dar nu avem declarații fiscale și calcule de impozit amânat.

În primul rând, să pregătim o declarație fiscală.

1. Calculul impozitului pe venit curent. Vom începe cu profitul contabil și apoi vom face toate ajustările necesare.

Impozitul pe venit curent = (80.000 + 88.400 - 106.000) * 30% = 18.690 UM

Notă. Puteți vedea că în loc să scădem diferența pozitivă dintre amortizarea fiscală și amortizarea contabilă, am împărțit această ajustare la 2 numere. Acest lucru este mult mai bine pentru a înțelege modul în care diferențele temporare sunt luate în considerare în calcul.

2. Calculul impozitului amânat pentru anul curent. Cel mai bun mod este să puneți toate activele, pasivele și alte elemente (cum ar fi pierderile fiscale) într-un tabel și să calculați diferențele temporare și impozitul amânat.

Note:

• Activ - cu semnul "+" și pasive - cu semnul "-".
• Baza de impozitare a mijloacelor fixe este valoarea lor contabilă în valoare de 800.000 UM. mai puțin amortizarea fiscală luată până la 20X8 de 208.000 UM. și amortizare fiscală pentru 20x8 în valoare de 103.000 UM.
• Se aplică o cotă de impozitare de 30% (rată 20x8).

3. Calculul impozitului amânat pentru anul precedent. Acest lucru este, de asemenea, foarte important, deoarece trebuie să reconciliați modul în care au fost reportate diferențele temporare.

Aici metoda este aceeași ca înainte, se folosesc doar sumele și rata din anul precedent.

În acest exemplu, nu avem situații financiare pentru anul precedent, așa că ne vom concentra doar pe două diferențe temporare:

Note:

• Cifra impozitului amânat ar trebui să apară în bilanţ în aceeaşi sumă (9.632).
• Valoarea contabilă a imobilizărilor corporale este valoarea contabilă la 31 decembrie 20X8 de 550.000 UM. plus cheltuielile cu amortizarea în 20X8 în valoare de 85.000 UM. = 635.000 UM
• Baza de impozitare a mijloacelor fixe este costul acestora în valoare de 800.000 UM. mai puțin amortizarea fiscală până la 20X8 de 208.000 UM.
• Valoarea contabilă a datoriilor garantate este valoarea lor contabilă la 31 decembrie 20x8 în valoare de 8.000 UM. plus obligații de garanție plătite pentru 3.100 UM. minus valoarea datoriilor nou formate în valoare de 2.500 UM.
• Se aplică o cotă de impozitare de 28% (pentru 20x7).

Pasul 2. Calculul cheltuielilor totale cu impozitul pe venit.

Cheltuielile totale cu impozitele constau din:

• Cheltuieli cu impozitul pe profit curent: 1.890 UM (pe baza punctului 1 de mai sus);
• Cheltuială cu impozitul pe profit amânat: 6.266 UM (vezi mai jos).

Cheltuiala totală cu impozitul pe profit în 20x8 = 18.690 UM + 6.268 UM = 24.958 CU

Cheltuiala cu impozitul pe profit amânat se calculează ca diferență între:

• Datorie privind impozitul amânat la 31 decembrie 20x8: 15.900 UM (calculul 2 de mai sus) și
• Datorie privind impozitul amânat la 31 decembrie 20X7: 9.632 UM (calculul 3 de mai sus).

Oricum, acest lucru este foarte important: trebuie să înțelegeți cum a apărut cheltuiala cu impozitul amânat în cazul în care reconcilierea dvs. fiscală nu se adună.

Cum au fost obținute aceste numere:

1. Cheltuieli cu impozitul amânat aferente activelor fixe, sunt calculate pe baza impozitului curent pe venit real:

• Amortizare contabilă pentru 85.000 UM;
• Minus amortizarea impozitului cu 103.000 UM;
• Înmulțiți cu 30%.

2. Cheltuieli cu impozitul amânat legate de obligația de garanție, sunt calculate pe baza impozitului curent pe venit real:

• Provizion nou pentru 20x8 de 2.500 UM;
• Mai puține daune plătite în 20x8 cu 3.100 UM;
• Înmulțiți cu 30%.

3. Creșterea datoriilor privind impozitul amânat ca urmare a creșterii cotei de impozitare se calculează astfel:

• Soldul de deschidere al datoriei privind impozitul amânat la 9.632 UM.
• Ajustați pentru a ține cont de modificarea ratei de la 28% la 30%: 9.632/28*2 = 688 cu.

Pasul 3: Efectuați reconcilierea fiscală.

Singurul lucru care trebuie explicat în această etapă este:

• Profit contabil de 80.000 UM. înmulțit cu cota de impozitare de 30% = 24.000 UM Și
• Cheltuiala cu impozitul pe profit este de 24.958 UM.

Să prezentăm calculul în următorul tabel:

Sfat de bază:

Dacă reconcilierea dvs. fiscală nu are sens, reveniți la calculul actual al impozitului pe venit și asigurați-vă că includeți toate elementele privind impozitul amânat sau adăugați orice cheltuieli care nu sunt deductibile (de exemplu, cheltuieli de publicitate pentru care nu a fost furnizat impozit amânat) . recunoscut).

Alternativ, putem explica relația dintre:

• Rata medie efectivă de impozitare calculată ca cheltuială cu impozitul pe profit de 24.958 UM împărțită la profitul contabil de 80.000 UM. = 31,20% și
• Cota de impozitare aplicabilă este de 30%.

Acest lucru se poate face sub această formă:

Acest exercițiu pare destul de simplu, dar puteți vedea, de asemenea, că este multă muncă implicată într-o astfel de sarcină și nu puteți face această muncă izolat de alte lucruri - trebuie să vă pregătiți toate calculele fiscale pentru a vedea imaginea completă și relaţiile dintre sume.

Cele mai mari probleme cu o astfel de reconciliere apar de obicei în partea de impozit amânat.

Asigurați-vă că aveți calcule clare ale impozitului amânat pentru anul curent și anul anterior și comparați-le cu declarația dvs. fiscală actuală.

Dacă sunteți încrezător că diferențele temporare au fost recunoscute corect atât în ​​declarația fiscală, cât și în evidențele contabile, atunci este posibil să aveți succes fără prea multe probleme.

Actualizat 17.01.2019 la 17:35 10.811 vizualizări

Orice întreprindere, indiferent de mărime, industrie, geografie, specificul afacerii și modelul contabil de gestiune, plătește impozite. Povara fiscală există în toate țările și toate tipurile de economii, fiind una dintre cele mai importante secțiuni ale situațiilor financiare ale companiilor.

Dintre diferitele tipuri de impozite calculate în funcție de caracteristicile unei anumite companii, impozitul pe profit nu este doar unul dintre principalele tipuri de deduceri fiscale plătite de o întreprindere, ci și un anumit indicator metric de performanță, lucrând cu care companiile pot influența semnificativ. pozitia lor financiara de exploatare . Impozitul pe profit ia naștere în momentul în care modelul financiar și economic al companiei este efectiv, iar activitatea acesteia poate fi considerată suficient de eficientă.

Acest subiect este extrem de larg, iar problema generării unei raportări fiscale corecte pentru secțiunea de profit financiar este un proces complex în mai multe etape, care implică atât conducerea financiară, cât și conducerea superioară a companiei. În funcție de talentul managementului financiar și de obiectivele strategice stabilite pentru companie, lucrul pe această problemă se poate desfășura folosind metode variate și nu întotdeauna „pure”.

Pentru a se asigura că situațiile financiare pentru secțiunea de impozit pe profit reflectă date reale și sunt standardizate cât mai mult posibil în conformitate cu practica internațională modernă, Consiliul IFRS a elaborat un standard special, IAS 12, al cărui scop a fost de a simplifica abordările companiilor în materie de contabilitate. operațiuni pentru acest grup de informații. Astăzi ne vom uita la principalele prevederi, practica de aplicare și problemele pe care le conține standardul special IFRS IAS 12.

Impozite pe venit IFRS - Informații generale

Standardul IFRS 12 se aplică indiferent de diferențele manageriale și factoriale ale unei afaceri care utilizează standarde internaționale de raportare în activitatea sa. Se aplică tuturor societăților comerciale din toate piețele în raport cu toate impozitele locale/naționale și străine care sunt calculate de companie în raport cu mărimea profitului său financiar. Grupul care ia în considerare sarcina fiscală agregată a societății include, de asemenea, toate impozitele pe împărțirea profiturilor asociate relației dintre societățile-mamă și filiale, în cooperare cu asocierile în participație și societățile asociate pentru sumele datorate în favoarea întreprinderii luate în considerare în raportare.

În politica contabilă a societății, pe baza reglementărilor standardului în cauză, se descifrează și se stabilesc conceptele în funcție de care are loc analitice de gestiune a secțiunii fiscale a profitului societății și utilizarea ulterioară a datelor generalizate pentru generarea acestei secțiuni. de raportare:

• Fiecare activ și pasiv al unei companii dobândește o bază fiscală caracteristică sub forma sumei care este atribuită activului/datoriului în scopuri fiscale.
• Buh. profitul este tratat ca valoare a profitului sau pierderii înainte de aplicarea sumei cheltuielilor cu impozitul în perioada respectivă.
• Impozitele curente reprezintă sarcina fiscală totală calculată în raport cu profitul impozabil al companiei în perioada curentă de raportare.
• Impozitele amânate sunt sume proiectate ale plăților de impozit pentru perioadele viitoare, luând în considerare diferențele temporare.
• Suma cheltuielilor cu impozitul în numerar este o sumă agregată luată în considerare în perioada pentru profit/pierdere, constând din suma impozitului curent și amânat.

IFRS IAS 12 - caracteristici de aplicare

Reglementarea standardului stabilește logica și practica contabilității pentru toate activele și pasivele recunoscute ale întreprinderii raportoare, inclusiv cele curente și cele prognozate. Prin urmare, baza de impozitare a activelor va fi considerată a fi suma cu care se reduce totalul beneficiilor economice impozabile pe care întreprinderea le-ar primi dacă valoarea contabilă a activului este rambursată. În plus, dacă astfel de beneficii nu fac obiectul plăților, atunci dimensiunea bazei și mărimea valorii contabile vor fi egale.

Atunci când se contabilizează o datorie, baza de impozitare este calculată ca suma valorii contabile redusă cu orice sume cu care este necesar, în scopuri fiscale, reducerea datoriei în cauză în perioadele viitoare. Dacă, de exemplu, se ia în considerare veniturile avansate către societate, atunci baza fiscală a datoriei va fi egală cu valoarea contabilă a acesteia, excluzând valoarea veniturilor nesupusă impozitării în perioadele viitoare.

Atunci când o entitate recunoaște un activ, acceptă simultan că valoarea contabilă a activului va fi primită prin beneficii economice viitoare. Atunci când valoarea valorii contabile este mai mare decât mărimea bazei totale, atunci valoarea beneficiilor economice impozabile depășește valoarea superioară a sumei deductibile în scopuri fiscale. Această sumă reprezintă diferența temporară, care este impozabilă, iar obligația de a plăti impozitul pe venit este însăși datoria amânată.

Pe parcursul perioadei în care valoarea contabilă a activului este recuperată treptat, diferența temporară impozabilă este restabilită și, ca urmare, se formează profit impozabil. Acest lucru are ca rezultat o reducere ulterioară a beneficiilor economice prin plățile fiscale, iar IAS 12 guvernează recunoașterea inițială a tuturor datoriilor fiscale.

Un număr de elemente din contabilitatea unei întreprinderi au o bază fiscală în curs de dezvoltare și în schimbare, dar nu sunt de fapt active/datorii conform situației consolidate a poziției financiare. Costurile materiale suportate efectiv pentru astfel de elemente sunt recunoscute în valoarea profitului contabil în perioada de apariție a acestora, dar la determinarea profitului impozabil, utilizarea lor este posibilă numai în perioadele viitoare. În cazul în care apare o astfel de situație neevidentă sau atunci când baza reală a activului/pasivului nu este evidentă, companiilor li se recomandă să recunoască o datorie privind impozitul amânat, ținând cont de excepțiile de gestiune.

În cazul unei părți neplătite a impozitului pentru perioadele curente sau trecute (suma datoriei, penalități, amendă), această sumă este recunoscută ca datorie în valoarea sumei restante. Dimpotrivă, o plată în exces a impozitului pe venit (exces de sumă), care a fost deja plătită în perioadele curente sau anterioare peste suma efectiv generată, ținând cont de scăderea bazei luate în considerare, este recunoscută ca activ de intreprinderea. Orice beneficii din pierderea fiscală care apar entității sunt recunoscute ca activ în perioada în care este suferită pierderea.

Standardul nu definește un algoritm specific pentru activitatea de gestionare financiară și pregătitoare de raportare. Ar fi oportun să spunem că reglementările standardului stabilesc regulile și logica cu care este necesară abordarea contabilității impozitelor pe profitul unei companii. O astfel de bază metodologică pentru formarea unui sistem de contabilitate financiară și economică, bazat pe aceleași principii pentru diferite companii, contribuie în cele din urmă la îmbunătățirea întregului sistem financiar al economiei mondiale prin creșterea nivelului general de alfabetizare financiară și introducerea cele mai productive metode de lucru cu raportarea financiară corporativă la nivel de afaceri private.

Datoriile și activele fiscale sunt întotdeauna evaluate folosind legile fiscale, metodologiile și ratele care sunt relevante pentru piață și în vigoare la sfârșitul perioadei de raportare. În acest sens, standardul nu stabilește valori de bază și impune concentrarea pe legislația financiară actuală actuală. Dacă există o diferență între nivelurile venitului impozabil în valoarea cotelor de impozitare, atunci ratele medii de impozitare estimate sunt utilizate în evaluare. Valoarea valorii contabile a activului amânat este revizuită de echipa financiară a întreprinderii în fiecare perioadă de raportare la finalizarea acesteia. În același timp, activele și pasivele amânate nu sunt supuse actualizării în conformitate cu cerințele standardului IFRS 12 privind impozitul pe profit.

Conform cerințelor IFRS IAS 12 Impozite pe profit, o întreprindere trebuie să separe informațiile suplimentare în contextul cheltuielilor cu impozitul pe venit și pe venit, prezentând aceste aspecte separat. Informațiile consolidate, care împreună oferă un efect analitic și de management mai mare, pot fi rezumate în grupuri de indicatori pentru a oferi utilizatorilor care raportează un instrument mai ușor de utilizat. De exemplu, în grupul de detaliu, pregătitorii pot include date despre ajustările dintre perioadele fiscale și informații care explică valorile stabilite ale firmei pentru datele fiscale.

Al doilea grup poate fi informații care dezvăluie caracteristicile datelor reflectate în raportare, demonstrând, de exemplu, relația dintre venitul (cheltuiala) pentru impozitul pe venit și valoarea profitului contabil în ansamblu. Pentru a reflecta pe deplin toate valorile, datele și condițiile pe care compania le consideră adecvate pentru a le reflecta pentru a atinge obiectivul de dezvăluire fiabilă a datoriilor sale fiscale curente și proiectate, compania completează raportarea cu orice informații semnificative la discreția sa.

Concluzii și concluzii privind IFRS IAS 12 Impozite pe profit

Impozitul pe venit este unul dintre indicatorii financiari cheie și în același timp complexi ai companiei și a stării economice a afacerii în cauză. Standardul IAS 12 privind impozitul pe venit ajută companiile care operează în conformitate cu standardele internaționale de raportare financiară să își dezvolte, pe baza acestor recomandări, propriul sistem de contabilitate a impozitului pe venit, indiferent de perioadele contabile și de compoziția complexă generală a acestui indicator pe mai multe niveluri.

Utilizarea unui set de recomandări stabilite în standard permite o evaluare corectă și o recunoaștere rezonabilă a tuturor componentelor legate de subiectul impozitului pe venit în perioadele curente și viitoare și activitățile companiei. Această abordare contribuie la îmbunătățirea sistemului financiar al întreprinderii și la formarea unei politici fiscale care să corespundă realităților moderne, ceea ce la rândul său crește stabilitatea financiară și competitivitatea.