MSA este un 300 de planificare a unui audit al situațiilor financiare. Planificarea unui audit al situațiilor financiare în conformitate cu standardele internaționale de audit

Trimiteți-vă munca bună în baza de cunoștințe este simplu. Utilizați formularul de mai jos

Studenții, studenții absolvenți, tinerii oameni de știință care folosesc baza de cunoștințe în studiile și munca lor vă vor fi foarte recunoscători.

Postat pe http://www.allbest.ru/

Ministerul Educației și Științei al Republicii Kazahstan

Universitatea Națională Kazahă Al-Farabi

Școala Superioară de Economie și Afaceri

Departamentul Contabilitate si Audit

Lucrări de curs

La subiect: Planificarea unui audit în conformitate cu ISA 300

Almaty, 2012

Introducere

1.2 Etapele planificării auditului

2.1 Prevederi generale ale ISA 300

Concluzie

Lista literaturii folosite

INTRODUCERE

Această lucrare examinează etapa inițială a auditului - etapa de planificare.

Un audit este un proces destul de complex. Există multe proceduri de audit. Depinde mult de ce proceduri, în ce măsură și succesiune le aplică auditorul: dacă rezultatele auditului vor fi suficient de obiective, cât de intensivă și de riscant este auditul și așa mai departe.

După ce a primit un ordin de la un client de a efectua un audit, primul lucru pe care trebuie să-l facă auditorul este să planifice auditul pentru a determina volumul lucrărilor de audit, a calcula costurile cu forța de muncă, precum și costul și momentul auditului. La planificarea unui audit, o strategie de audit este elaborată ținând cont de caracteristicile individuale ale fiecărei entități auditate.

Utilizarea rațională a resurselor de muncă ale organizației de audit, minimizând costurile și timpul auditului depinde de modul în care auditorul a planificat auditul.

Planificarea auditului este guvernată de Standardul Internațional de Audit (ISA) 300, Planificarea unui audit al situațiilor financiare. Conform acestui standard, planificarea auditului implică dezvoltarea unei strategii generale și a unei abordări detaliate a naturii, calendarului și domeniului de aplicare așteptate a procedurilor de audit. Mai mult, această regulă nu conține o procedură clară pentru planificarea unui audit, astfel încât auditorii trebuie să-și elaboreze în mod independent propriul standard intern pentru planificarea auditului, care va determina procedura pentru acțiunile auditorului de la începutul până la sfârșitul auditului.

Astfel, planificarea auditului este una dintre cele mai importante etape ale unui audit. Prin urmare, subiectul planificării auditului este destul de relevant în timpul nostru.

Activitatea de planificare a auditorului este un proces strict organizat, care are anumite etape și proceduri pentru menținerea și întocmirea documentației procedurilor de audit. Practica de audit distinge următoarele etape de planificare: familiarizarea timpurie cu activitățile întreprinderii, planificarea preliminară a auditului, încheierea unui acord, elaborarea unui plan general, elaborarea unui program de audit.

Întreaga secvență și separat fiecare etapă a planificării auditorului trebuie să respecte baza metodologică pentru efectuarea unui audit bazat pe standardele internaționale de audit în Kazahstan. Rolul și semnificația acestor fundamente sunt legate de cerințele propuse de comunitatea internațională pentru contabilitate și audit.

Obiectul lucrării de curs este planificarea în audit.

Scopul testului: a lua în considerare planificarea ca bază a procesului de audit.

Pentru a atinge obiectivul, este necesar să rezolvați următoarele sarcini:

1. Luați în considerare planificarea preliminară și evaluarea posibilității de a efectua un audit;

2. Studiați programul de audit ca detaliu al planului general;

3. Luați în considerare evaluarea SBU și ICS;

4. Planificarea studiilor în standardele internaționale de audit.

Un număr semnificativ de lucrări și publicații științifice sunt dedicate subiectului planificării auditului. Într-o măsură sau alta, mulți oameni de știință și-au acordat atenția definiției planificării auditului, cum ar fi: Sheremet A.D., Suits V.P., Dyusembayev K.Sh., Egemberdieva S.K., Akhmetbekov A.N., Dubrovina T. A. si etc.

Lucrarea cursului este prezentată pe 20 de pagini; constă dintr-o introducere, două capitole, o concluzie și o listă de surse utilizate.

Primul capitol al lucrării oferă un concept general de planificare a auditului, dezvăluie aspectele, principiile și etapele sale fundamentale.

Al doilea capitol al lucrării discută definiția planificării auditului în conformitate cu ISA 300 „Planificarea unui audit al situațiilor financiare”.

1. Aspecte teoretice ale planificării auditului

1.1 Conceptul de planificare a auditului

Planificarea unui audit constă în determinarea strategiei și tacticii acestuia, alegerea procedurilor și metodelor care vă permit să vă atingeți cel mai eficient obiectivul - confirmarea fiabilității situațiilor financiare.

Planificarea auditului este una dintre cele mai importante etape ale unui audit. Cât de amănunțit se pregătește auditorul pentru audit, pe de o parte, determină gradul de utilizare eficientă a specialiștilor care participă la audit, ceea ce determină în mod firesc utilizarea rațională a timpului lor de lucru și minimizarea costurilor cu forța de muncă ale organizației de audit, iar pe de o parte. pe de altă parte, riscul de a nu detecta erori semnificative în raportarea clienților financiari. Toate cele de mai sus asigură competitivitatea firmei de audit pe piața serviciilor de audit prestate.

Planificarea, fiind etapa inițială a unui audit, include elaborarea de către organizația de audit a unui plan general de audit care să indice volumul așteptat, calendarele și calendarul auditului, precum și elaborarea unui program de audit care determină volumul, tipurile și succesiunea procedurilor de audit necesare organizației de audit pentru a-și forma un obiectiv și o opinie informată despre situațiile financiare ale organizației.

Organizația de audit și auditorul individual trebuie să își planifice activitatea astfel încât auditul să fie efectuat în mod eficient.

Planificarea auditului implică dezvoltarea unei strategii generale și a unei abordări detaliate a naturii, calendarului și domeniului de aplicare așteptate a procedurilor de audit.

Organizația de audit trebuie să fie de acord cu conducerea entității economice asupra principalelor aspecte organizatorice legate de audit.

Planificarea de către auditor a activității sale asigură că domeniile importante ale auditului primesc atenția necesară, că problemele potențiale sunt identificate și că lucrările sunt finalizate în mod rentabil, eficient și în timp util.

Planificarea vă permite să distribuiți eficient munca între membrii echipei de specialiști care participă la audit, precum și să coordonați o astfel de muncă. Timpul petrecut pentru planificarea muncii depinde de amploarea activităților entității auditate, de complexitatea auditului, de experiența auditorului în lucrul cu această entitate, precum și de cunoștințele specifice ale activităților sale.

Obținerea de informații despre activitățile entității auditate este o parte importantă a activității de planificare, ajutând auditorul să identifice evenimente, tranzacții și alte caracteristici care pot avea un impact semnificativ asupra situațiilor financiare.

Auditorul are dreptul de a discuta anumite secțiuni ale planului general de audit și anumite proceduri de audit cu angajații, precum și cu membrii consiliului de administrație și membrii comitetului de audit al entității auditate pentru a îmbunătăți eficiența auditului și a coordona proceduri de audit cu activitatea personalului entității auditate. În acest caz, auditorul este responsabil pentru dezvoltarea corectă și completă a planului și programului general de audit.

Auditorul își planifică activitatea în mod continuu pe toată durata misiunii de audit în legătură cu circumstanțe în schimbare sau cu rezultate neașteptate obținute în timpul derulării procedurilor de audit.

Astfel, planificarea auditului trebuie efectuată în conformitate cu principiile generale ale efectuării unui audit, precum și cu următoarele principii particulare: exhaustivitate; continuitate; planificare optimă.

Principiul planificării cuprinzătoare presupune asigurarea interconectarii și coerenței tuturor etapelor de planificare - de la planificarea preliminară până la întocmirea unui plan general și program de audit.

Continuitatea planificării se exprimă prin stabilirea sarcinilor aferente pentru un grup de auditori și legarea etapelor de planificare pe interval de timp și pe entitățile de afaceri afiliate (divizii structurale alocate unui bilanţ separat, sucursale, reprezentanţe, filiale). La planificarea pe o perioadă lungă, în cazul sprijinului de audit al unei entități economice, pe parcursul anului, organizația de audit ar trebui să ajusteze în timp util planurile și programele de audit, ținând cont de schimbările în activitățile financiare și economice ale entității economice și de rezultatele interimare. audituri.

Principiul planificării optime este că în timpul procesului de planificare este necesară asigurarea variabilității acesteia pentru a putea selecta opțiunea optimă pentru planul și programul general pe baza unor criterii determinate de însăși organizația de audit.

O organizație de audit trebuie să înceapă să planifice un audit înainte de a scrie o scrisoare de angajament și înainte de a încheia un acord cu o entitate economică pentru a efectua un audit.

Sursele de informații despre organizarea activităților entității pentru auditor pot fi:

Carta unei entitati economice;

Documente de înregistrare a unei entități economice;

Procesele-verbale ale ședințelor consiliului de administrație, ale ședințelor acționarilor sau ale altor organe de conducere similare ale unei entități economice;

Documente care reglementează politica contabilă a unei entități economice și care efectuează modificări asupra acesteia;

Situațiile financiare;

Raportare statistică;

Documente de planificare a activităților unei entități economice (planuri, deviz, proiecte);

Contracte, acorduri, acorduri ale unei entități economice;

Rapoartele interne ale auditorilor-consultanti;

Instrucțiuni interne; materiale de audit fiscal;

Materiale ale cererilor judiciare și arbitrale;

Documente care reglementează producția și structura organizatorică a unei entități economice, o listă a sucursalelor și filialelor acesteia;

Informații obținute în urma convorbirilor cu conducerea și personalul executiv al entității economice;

Informații obținute în timpul inspecției unei entități economice, principalele sale zone, depozite.

Organizația de audit trebuie să evalueze fezabilitatea efectuării unui audit. În cazul în care organizația de audit consideră că este posibilă efectuarea unui audit, procedează la formarea unui personal care să efectueze auditul și încheie un acord cu entitatea economică.

La planificarea componenței echipei de audit, organizația de audit trebuie să țină cont de bugetul timpului de lucru pentru fiecare etapă a auditului (pregătitor, de fond și final); intervalul de timp estimat pentru activitatea grupului; compoziția cantitativă a grupului; nivelul de poziție al membrilor grupului; continuitatea personalului grupului; nivelul de calificare al membrilor grupului.

O privire de ansamblu asupra activităților întreprinderii ar trebui să includă:

Înțelegerea profundă a activităților de afaceri ale clientului, motivele comportamentului personalului de conducere pentru a evalua riscul furnizării de informații false;

Revizuiri analitice preliminare pentru a evalua starea financiară curentă a întreprinderii pentru a evidenția soldurile neobișnuite și neașteptate;

Înțelegerea specificului politicilor contabile;

Evaluarea nivelului și materialității.

Încă din prima zi de lucru, auditorul trebuie să se familiarizeze cu documentele juridice ale clientului: carte, documente de înregistrare, procese-verbale ale ședințelor consiliului de administrație și ale adunărilor acționarilor - acestea pot conține informații importante (cu privire la distribuirea profiturilor, declararea dividendelor). , plata remunerațiilor, semnarea contractelor și acordurilor, achiziționarea de proprietăți, acordarea de împrumuturi pe termen lung, acordarea de garanții și garanții, cercul persoanelor autorizate să semneze).

1.2 Etapele planificării auditului

La planificarea unui audit, este necesar să se evidențieze următoarele etape principale:

Pre-planificare;

Intocmirea si intocmirea unui plan general;

Intocmirea si intocmirea unui program de audit.

În procesul de familiarizare preliminară cu clientul, auditorul trebuie să evalueze stabilitatea financiară a clientului; pozitia clientului in mediul economic; relația cu firma de audit anterioară, dacă există.

Auditorul trebuie să se familiarizeze cu activitățile financiare și economice ale entității economice și să aibă informații despre:

Factorii externi care influențează activitatea economică a unei entități economice, reflectând situația economică din țară (regiune) în ansamblu și caracteristicile sectoriale ale acesteia;

Factori interni care influențează activitatea economică a unei entități economice în funcție de caracteristicile sale individuale.

În plus, auditorul trebuie să se familiarizeze cu:

Structura organizatorică și managerială a entității economice;

Tipuri de activități de producție și gama de produse;

Structura capitalului și prețul acțiunilor (dacă acțiunile unei entități economice sunt supuse cotației);

Caracteristicile tehnologice ale producției de produse; nivelul de profitabilitate;

Principalii cumpărători și furnizori ai entității economice;

Procedura de distribuire a profiturilor rămase la dispoziția organizației;

Existența filialelor și organizațiilor dependente;

Un sistem de control intern organizat de o entitate economică;

Principii de formare a salarizării personalului.

Este indicat ca noul auditor să contacteze predecesorul său, de la care să poată obține informații despre intențiile conducerii, aspecte controversate privind aplicarea principiilor contabile, proceduri de audit sau plată. Dar mai întâi auditorul trebuie să convină asupra posibilității unui astfel de contact cu clientul.

În plus, auditorul poate folosi informațiile furnizate de avocați, alte firme de audit și antreprenori.

Pe baza informatiilor primite, auditorul trebuie sa decida daca este necesara implicarea unor specialisti si experti (avocati, specialisti fiscali, tehnologie) pentru consultatii pe anumite aspecte.

În plus, este important să revizuim contractele, acordurile și acordurile pentru a clarifica obligațiile clientului.

La începerea elaborării unui plan general și a unui program de audit, organizația de audit trebuie să utilizeze cunoștințele prealabile ale entității economice, precum și rezultatele procedurilor analitice efectuate.

Auditorul trebuie să elaboreze și să documenteze un plan general de audit, care să descrie domeniul de aplicare și procedura așteptate pentru efectuarea auditului. Planul general de audit ar trebui să fie suficient de detaliat pentru a ghida dezvoltarea programului de audit. În același timp, forma și conținutul planului general de audit pot varia în funcție de amploarea și specificul activităților entității auditate, de complexitatea auditului și de tehnicile specifice utilizate de auditor.

Atunci când elaborează planul general de audit, auditorul trebuie să ia în considerare:

activitățile entității auditate, inclusiv:

Factorii economici generali și condițiile din industrie care afectează activitățile entității auditate;

Caracteristicile entității auditate, activitățile acesteia, situația financiară, cerințele pentru raportarea sa financiară sau de altă natură, inclusiv modificările care au avut loc de la data auditului anterior;

Nivel general de competență managerială;

sisteme contabile și de control intern, inclusiv:

Politica contabilă adoptată de entitatea auditată și modificările acesteia;

Impactul noilor acte juridice de reglementare în domeniul contabilității asupra reflectării în situațiile financiare a rezultatelor activităților financiare și economice ale entității auditate;

Planuri de utilizare a testelor controalelor și a procedurilor de fond în timpul auditului;

risc și semnificație, inclusiv:

Evaluări așteptate ale riscului inerent și de control, identificând cele mai importante domenii de audit;

Stabilirea nivelurilor de semnificație pentru audit;

Posibilitatea de denaturare semnificativă sau fraudă;

Identificarea domeniilor complexe ale contabilității;

Natura, calendarul și domeniul de aplicare al procedurilor, inclusiv:

Importanța relativă a diferitelor secțiuni ale contabilității pentru audit;

Impactul asupra auditului a prezenței unui sistem informatic de contabilitate și a caracteristicilor sale specifice;

Existența unei unități de audit intern a entității auditate și posibila influență a acesteia asupra procedurilor de audit extern;

Coordonarea și conducerea lucrărilor, monitorizarea și verificarea continuă a lucrărilor efectuate, inclusiv:

Implicarea altor organizații de audit în inspecția sucursalelor, diviziilor, filialelor entității auditate;

Implicarea experților;

Numărul de divizii separate geografic ale unei entități auditate și distanța lor spațială una de cealaltă;

Numărul și calificările specialiștilor necesari pentru a lucra cu această entitate auditată;

alte aspecte, inclusiv:

Posibilitatea ca ipoteza continuității activității entității să fie pusă în discuție;

Circumstanțele care necesită o atenție specială;

Caracteristicile contractului de prestare a serviciilor de audit și cerințele legale;

Vechimea angajaților auditorului și participarea acestora la furnizarea de servicii conexe către entitatea auditată;

Forma și momentul de pregătire și prezentare către entitatea auditată a opiniilor și a altor rapoarte în conformitate cu legea, standardele de audit și condițiile unei misiuni de audit specifice.

Auditorul trebuie să stabilească și să documenteze un program de audit care definește natura, momentul și amploarea procedurilor de audit planificate necesare pentru implementarea planului general de audit. Programul de audit poate include, de asemenea, afirmațiile situațiilor financiare auditabile pentru fiecare domeniu de audit și timpul planificat pentru diferitele domenii sau proceduri de audit.

În pregătirea programului de audit, auditorul trebuie să ia în considerare evaluarea de către auditor a riscului inerent și de control, nivelul necesar de asigurare care urmează să fie furnizat în cadrul procedurilor de fond, momentul efectuării testelor controalelor și procedurilor de fond și coordonarea oricărei asistențe. , care se așteaptă să fie primit de la entitatea auditată, precum și implicarea altor auditori sau experți.

Planul general de audit și programul de audit ar trebui să fie perfecționate și revizuite după cum este necesar pe parcursul auditului.

Motivele modificărilor semnificative ale planului și programului general de audit ar trebui să fie documentate.

La întocmirea unui plan general și a unui program de audit, organizația de audit trebuie să țină cont de gradul de automatizare a prelucrării informațiilor contabile, ceea ce îi va permite să determine cu mai multă acuratețe sfera și natura procedurilor de audit.

Organizația de audit, dacă este necesar, poate conveni cu conducerea entității economice auditate asupra anumitor prevederi ale planului general și programului de audit. În același timp, organizația de audit este independentă în alegerea tehnicilor și metodelor de audit reflectate în planul și programul general, dar poartă întreaga responsabilitate pentru rezultatele activității sale în conformitate cu acest plan general și acest program.

Folosind proceduri analitice, organizația de audit trebuie să identifice domeniile semnificative pentru audit. Complexitatea, volumul și calendarul procedurilor analitice ale organizației de audit ar trebui să varieze în funcție de volumul și complexitatea situațiilor financiare ale entității economice. Rezultatele procedurilor de pregătire a planului și programului general ar trebui să fie documentate în detaliu, deoarece ele formează baza pentru planificarea auditului.

Programul de audit este o dezvoltare a planului general de audit și reprezintă o listă detaliată a procedurilor de audit necesare pentru implementarea practică a planului de audit. Programul servește ca instrucțiuni detaliate pentru asistenții de auditor și pentru șefii organizației de audit și ai echipei de audit - în același timp ca mijloc de monitorizare a calității muncii.

Auditorul trebuie să documenteze programul de audit, să desemneze fiecare procedură de audit efectuată cu un număr sau cod, astfel încât să se poată referi la acestea în documentele sale de lucru în timpul procesului de lucru.

Programul de audit trebuie conceput ca un program de teste de controale și ca un program de proceduri de audit de fond.

Program de testare de control - o listă a unui set de acțiuni menite să colecteze informații despre funcționarea sistemului de control intern și contabilitate. Testele controalelor ajută la identificarea deficiențelor semnificative ale controalelor unei entități.

Procedurile de audit sunt în esență o verificare detaliată a reflectării corecte în evidențele contabile a cifrei de afaceri și a soldurilor conturilor. Programul procedurii de audit este în esență o listă de acțiuni ale auditorului pentru astfel de verificări specifice detaliate. Pentru procedurile de fond, auditorul trebuie să stabilească ce secțiuni din înregistrările contabile va audita și să întocmească un program de audit pentru fiecare secțiune a înregistrărilor contabile.

Concluziile auditorului pentru fiecare secțiune a programului de audit, documentate în documentele de lucru, reprezintă materialul faptic pentru întocmirea raportului de audit și a raportului de audit, precum și baza pentru formarea unei opinii obiective a auditorului asupra situațiilor financiare ale unui Entitate economica.

La sfârșitul procesului de planificare a auditului, planul general și programul de audit trebuie să fie documentate și avizate în modul stabilit de organizația de audit.

2. Planificarea unui audit în conformitate cu ISA 300

2.1 Prevederi generale ale ISA 300

Standardele Internaționale de Audit (ISA) oferă aceleași principii de bază pe care toți auditorii trebuie să le urmeze în cursul activităților lor profesionale. Ei ating un dublu obiectiv:

Dezvoltarea auditului în acele țări în care nivelul de profesionalism este mai scăzut decât cel global;

În măsura în care este posibil, unificați abordările de audit la nivel internațional.

Standardul Internațional de Audit 300, Planificarea unui audit al situațiilor financiare, abordează responsabilitatea auditorului de a planifica auditul situațiilor financiare.

Planificarea auditului implică stabilirea strategiei generale de audit pentru misiunea de audit și dezvoltarea unui plan de audit.

Planificarea adecvată ajută la atingerea obiectivelor de audit în mai multe moduri, inclusiv următoarele:

Ajută să se asigure că zonelor importante ale auditului li se acordă atenția cuvenită.

Ajută auditorul să identifice și să rezolve problemele potențiale în timp util.

Asistă auditorul în organizarea și gestionarea adecvată a misiunii de audit pentru a asigura implementarea eficientă a acesteia.

Ajută la selectarea membrilor echipei de proiect cu nivelul adecvat de abilitate și competență pentru a răspunde la riscurile anticipate și în alocarea muncii între membrii echipei de proiect.

Facilitează conducerea, supravegherea și revizuirea activității membrilor echipei de proiect.

Asiste, după caz, în coordonarea activității efectuate de auditorii și experții componente.

Scopul auditorului este de a planifica auditul astfel încât acesta să fie efectuat eficient.

Auditorul trebuie să ia următoarele acțiuni la începutul unei misiuni de audit în curs de desfășurare:

Efectuarea procedurilor cerute de ISA 220, Controlul calității pentru un audit al situațiilor financiare, privind continuarea relației cu clienții și misiunea de audit specifică;

Evaluarea conformității cu cerințele etice, inclusiv independența, așa cum este cerut de ISA 220, Controlul calității pentru un audit al situațiilor financiare; Și

Stabilirea faptului că termenii misiunii sunt înțeleși, așa cum este cerut de ISA 210, Acordul asupra termenilor misiunilor de audit.

Auditorul ar trebui să planifice natura, calendarul și amploarea conducerii activității echipei de proiect, a supravegherii membrilor echipei de proiect și a revizuirii muncii pe care o desfășoară.

Auditorul trebuie să includă în documentația de audit (ISA 230, Documentația de audit):

Strategia generală de audit;

Plan de audit;

Orice modificări semnificative aduse în timpul misiunii de audit la strategia generală de audit sau la planul de audit și motivele acestor modificări.

Auditorul trebuie să ia următoarele măsuri înainte de a începe misiunea inițială de audit:

Efectuează procedurile cerute de ISA 220 în legătură cu acceptarea clientului și misiunea de audit specifică;

Contactați auditorul predecesor dacă a existat o schimbare a auditorilor, în conformitate cu cerințele etice adecvate circumstanțelor.

Natura și amploarea eforturilor de planificare vor varia în funcție de dimensiunea și complexitatea structurii organizaționale a entității, de experiența trecută a membrilor cheie ai echipei misiunii cu entitatea și de schimbările de circumstanțe întâlnite pe parcursul misiunii de audit.

Procesul de planificare nu constă din părți discrete, ci mai degrabă este continuu și iterativ. Acest proces începe de obicei aproape imediat după finalizarea auditului anterior (sau simultan cu acesta) și continuă până la finalizarea misiunii de audit curent. Cu toate acestea, atunci când planifică auditul, auditorul trebuie să țină cont de momentul anumitor activități și proceduri de audit care trebuie finalizate înainte ca procedurile de audit ulterioare să fie efectuate. De exemplu, planificarea include necesitatea de a lua în considerare aspecte precum:

Proceduri analitice care trebuie efectuate ca parte a evaluării riscurilor.

Obținerea cunoștințelor generale asupra cadrului legal aplicabil entității și a conformității entității cu cerințele acelui cadru.

Determinarea nivelului de materialitate.

Participarea experților.

Efectuați alte proceduri de evaluare a riscurilor.

Auditorul poate decide să discute elementele de planificare cu conducerea entității. Acest lucru se face pentru a facilita desfășurarea și gestionarea misiunii de audit (de exemplu, pentru a coordona unele dintre procedurile de audit planificate cu activitatea personalului entității). Deși aceste discuții apar frecvent, auditorul este în continuare responsabil pentru strategia și planul general de audit. Atunci când se discută problemele incluse în strategia generală de audit și în planul de audit, trebuie depus toate eforturile pentru a evita compromiterea eficacității auditului. De exemplu, discutarea naturii și calendarul procedurilor detaliate de audit cu conducerea poate pune în pericol eficacitatea auditului, făcând procedurile de audit prea previzibile.

Implicarea partenerului de misiune și a altor membri cheie ai echipei misiunii în planificarea auditului le valorifică experiența și înțelegerea problemelor, crescând astfel eficiența și eficacitatea procesului de planificare.

2.2 Proceduri de planificare a auditului

Conform ISA 300, fiecare etapă a planificării auditului include un set specific de proceduri.

Planificarea preliminară se realizează în etapa de cunoaștere a clientului înainte de încheierea unui contract de audit. Planificarea prealabilă constă în:

Cunoașterea generală a activităților financiare și economice ale clientului;

Determinarea componenței specialiștilor pentru efectuarea auditului;

Determinarea timpului total petrecut pentru efectuarea unui audit.

Efectuarea muncii preliminare a misiunii la începutul misiunii de audit în curs de desfășurare îl ajută pe auditor în identificarea și evaluarea evenimentelor sau circumstanțelor care pot afecta negativ capacitatea auditorului de a planifica și executa misiunea de audit.

Efectuarea acestor activități preliminare de angajament ajută la asigurarea faptului că auditorul planifică misiunea de audit care:

În timpul auditului, auditorul este independent și are capacitățile necesare pentru a îndeplini această misiune.

Nu există probleme legate de integritatea conducerii entității care ar afecta dorința auditorului de a continua să execute misiunea.

Nu există nicio neînțelegere cu clientul cu privire la termenii contractului.

Aspectele legate de continuarea relației cu clienții și de conformitatea cu cerințele etice, inclusiv independența, ar trebui luate în considerare în timpul misiunii de audit pe măsură ce apar noi condiții sau se schimbă circumstanțele.

Efectuarea procedurilor inițiale atât pentru continuarea relației cu clienții, cât și pentru evaluarea conformității etice (inclusiv independența) la începutul misiunii de audit în curs înseamnă că acestea sunt finalizate înainte ca alte lucrări semnificative să fie finalizate în cadrul misiunii de audit în curs.

Pentru misiunile continue de audit, astfel de proceduri inițiale sunt de obicei efectuate aproape imediat după (sau concomitent cu) finalizarea auditului anterior.

Procesul de dezvoltare a strategiei generale de audit îl ajută pe auditor să determine, sub rezerva finalizării procedurilor de evaluare a riscurilor, aspecte precum:

Resurse necesare pentru domenii specifice de audit, cum ar fi folosirea membrilor echipei misiunii cu experiență relevantă pentru a lucra în domenii cu risc ridicat sau folosirea experților pentru a lucra pe probleme complexe;

Alocarea de resurse pentru anumite domenii de audit, de exemplu, numărul de membri ai echipei de proiect desemnați să supravegheze numărarea stocurilor la locațiile de inventar, amploarea revizuirii activității altor auditori în cazul unui audit de grup sau bugetul orelor de audit pentru alocați zonelor cu risc ridicat;

Momentul acestor resurse, cum ar fi la o etapă de audit sau o dată limită; Și

Cum sunt gestionate, dirijate și supravegheate aceste resurse, cum ar fi momentul în care se așteaptă să aibă loc întâlnirile de informare și debriefing ale echipei de proiect, cum va fi efectuată evaluarea de către partenerul de proiect și managerul (de exemplu, la fața locului sau în afara amplasamentului) și dacă va fi efectuată o evaluare ulterioară a calității implementării acordului.

Auditorul ar trebui să determine strategia generală de audit, care stabilește sfera, momentul și direcția auditului și servește ca ghid în dezvoltarea planului de audit.

La determinarea strategiei generale de audit, auditorul trebuie:

Stabiliți caracteristicile acordului care determină domeniul de aplicare al acestuia;

Stabiliți obiectivele raportării prevăzute în acord pentru a planifica calendarul auditului și natura comunicărilor necesare;

Luați în considerare factorii care, după raționamentul profesional al auditorului, sunt importanți în direcționarea eforturilor echipei de proiect;

Examinați rezultatele lucrărilor preliminare asupra misiunii și, dacă este necesar, luați în considerare dacă cunoștințele dobândite din îndeplinirea altor misiuni de către partenerul de misiune pentru entitate sunt relevante pentru audit; Și

Stabiliți natura, termenii de utilizare și cantitatea de resurse necesare pentru îndeplinirea acordului.

Planul de audit este mai detaliat decât strategia generală de audit și include natura, calendarul și domeniul de aplicare a procedurilor de audit care trebuie efectuate de membrii echipei de proiect. Planificarea acestor proceduri de audit are loc pe parcursul auditului pe măsură ce planul de audit este dezvoltat.

De exemplu, planificarea procedurilor de audit pentru a evalua riscul este de obicei realizată în etapa inițială a auditului. Cu toate acestea, planificarea naturii, momentul și amploarea procedurilor specifice de audit depinde de rezultatele procedurilor de evaluare a riscurilor. Auditorul poate începe să efectueze proceduri de audit pentru anumite clase de tranzacții, solduri de cont și dezvăluiri înainte de a finaliza un plan de audit mai detaliat pentru toate procedurile de audit rămase.

Planul de audit trebuie să includă o descriere a:

Natura, momentul și amploarea procedurilor planificate de evaluare a riscurilor, așa cum sunt definite în ISA 315, Identificarea și evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă pe baza cunoștințelor entității și a mediului acesteia.

Natura, momentul și amploarea procedurilor de audit ulterioare planificate la nivel de afirmație, așa cum sunt definite în ISA 330, Acțiuni ale auditorului ca răspuns la riscurile evaluate.

Alte proceduri de audit planificate care trebuie efectuate pentru ca misiunea să respecte cerințele ISA.

Auditorul trebuie să actualizeze și să modifice strategia generală de audit și planul de audit, după cum este necesar, pe parcursul auditului.

Documentarea strategiei generale de audit este o înregistrare a deciziilor cheie necesare pentru a planifica corect auditul și pentru a menține echipa de proiect la curent cu problemele semnificative. De exemplu, auditorul poate pregăti un rezumat al strategiei generale de audit sub forma unui memorandum care conține decizii cheie cu privire la sfera generală, momentul și desfășurarea auditului.

Documentarea planurilor de audit este o înregistrare a naturii planificate, a calendarului și a amplorii procedurilor de evaluare a riscurilor, precum și a procedurilor de audit ulterioare la nivel de afirmație ca răspuns la riscurile evaluate.

Documentația oferă, de asemenea, dovezi că procedurile de audit au fost planificate corespunzător, astfel încât să poată fi revizuite și aprobate înainte de a fi efectuate. Auditorul poate utiliza programe standard de audit sau liste de verificare de audit, ajustate pentru a se potrivi circumstanțelor misiunii.

Documentația auditorului cu privire la modificările semnificative aduse strategiei generale de audit și planului de audit și, prin urmare, modificările aduse naturii planificate, calendarului și extinderii procedurilor de audit, ar trebui să explice de ce au fost făcute modificările semnificative și să conțină strategia și planul general de audit care au fost acceptat în cele din urmă.

Documentele reflectă, de asemenea, răspunsuri adecvate la schimbările semnificative care au loc în timpul auditului.

2.3 Considerații suplimentare privind planificarea auditului

ISA 300 subliniază următoarele aspecte suplimentare ale planificării auditului:

1) Modificarea deciziilor de planificare în timpul auditului

Ca urmare a unor evenimente neașteptate, modificări ale condițiilor sau probe de audit obținute din procedurile de audit, auditorul poate avea nevoie să modifice strategia generală de audit și planul de audit și, prin urmare, natura planificată, calendarul și amploarea procedurilor de audit pe baza evaluarea riscului revizuită.

Acest lucru poate apărea atunci când atenția auditorului este atrasă asupra unor informații care sunt semnificativ diferite de informațiile care erau disponibile atunci când auditorul a planificat procedurile de audit.

De exemplu, auditorul poate obține probe de audit din efectuarea unor proceduri de fond care sunt incompatibile cu probele de audit obținute din testarea controalelor.

Natura, momentul și domeniul de aplicare al conducerii activității echipei de proiect și al supravegherii și revizuirii muncii efectuate de membrii echipei de proiect variază în funcție de mulți factori, inclusiv:

Dimensiunea și complexitatea structurii organizatorice a entității.

Domeniul auditului.

Evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă (de exemplu, o creștere a riscului evaluat de denaturare semnificativă pentru o anumită zonă de audit necesită, de obicei, o creștere corespunzătoare a sferei și direcției în timp util a activității echipei de proiect și a supravegherii membrilor echipei de proiect, precum și mai mult revizuire detaliată a muncii lor).

Abilitățile și competența profesională a membrilor echipei de proiect care efectuează auditul.

3) Aspecte caracteristice entităţilor mici

Atunci când un audit este efectuat în întregime de partenerul de proiect, problemele legate de conducerea echipei de proiect, supravegherea membrilor echipei de proiect și revizuirea muncii lor nici măcar nu apar.

În astfel de cazuri, partenerul de proiect, după ce a efectuat personal toată munca, este conștient de toate aspectele relevante.

Formarea unei opinii obiective cu privire la caracterul adecvat al raționamentelor făcute în timpul auditului poate cauza probleme practice dacă aceeași persoană a efectuat și întregul audit.

Pentru chestiuni foarte complexe sau neobișnuite în care auditul este efectuat de un practician individual, este recomandabil să se planifice să se solicite sfaturi de la alți auditori cu experiența necesară sau de la o organizație profesională de contabilitate.

În ceea ce privește planul de audit, pot fi utilizate programe de audit standard sau liste de verificare, pe baza ipotezei că există un număr mic de activități de control care trebuie efectuate, așa cum este probabil să fie cazul într-o entitate comercială mică, cu condiția ca astfel de activități să îndeplinească circumstanțele misiunii, inclusiv evaluarea riscurilor de către auditor.

4) Aspecte suplimentare specifice misiunilor de audit primar

Scopul planificării auditului este același atât pentru auditul inițial, cât și pentru auditul recurent.

Cu toate acestea, într-un audit inițial, auditorul poate fi nevoit să mărească volumul lucrărilor de planificare, deoarece auditorul nu are experiență anterioară cu entitatea, care ar fi luată în considerare în mod normal la planificarea unei misiuni recurente.

Pentru un audit inițial, auditorul poate lua în considerare aspecte suplimentare în dezvoltarea strategiei generale de audit și a planului de audit, inclusiv:

Dacă nu este interzisă prin lege sau regulament, interacțiunea cu auditorul anterior, cum ar fi revizuirea documentelor de lucru ale auditorului anterior.

Toate aspectele de fond (inclusiv aplicarea principiilor contabile sau a standardelor de audit și raportare financiară) care sunt discutate cu conducerea în legătură cu numirea inițială ca auditori, comunicarea acestor aspecte către cei însărcinați cu guvernanța și impactul acestor aspecte asupra auditul general al strategiei și planul de audit.

Proceduri de audit necesare pentru a obține probe de audit suficiente și adecvate cu privire la soldurile de deschidere.

Alte proceduri cerute de sistemul de control al calității al firmei pentru misiunile primare de audit (de exemplu, sistemul de control al calității al firmei poate necesita participarea unui alt partener sau angajat senior pentru a revizui strategia generală de audit înainte ca procedurile de audit semnificative să fie efectuate sau pentru a revizui rapoartele înainte ca acestea să fie efectuate). sunt emise).

Concluzie

În această lucrare de curs s-au obținut concluzii cu privire la obiectivele corespunzătoare stabilite la începutul lucrării.

Lucrarea de curs acoperă funcționarea planificării auditului și prevederile acesteia în conformitate cu Standardul internațional de audit 300 „Planificarea unui audit al situațiilor financiare”.

Primul capitol a acoperit aspectele teoretice ale planificării auditului. S-a dat o definiție a conceptului de planificare a auditului, care constă în determinarea strategiei și tacticii acestuia, alegerea procedurilor și metodelor care permit realizarea cât mai eficientă a scopului - confirmarea fiabilității situațiilor financiare.

Astfel, se arată că planificarea auditului este una dintre cele mai importante etape ale auditului.

Tot în primul capitol au fost identificate etapele planificării auditului, care includ preplanificarea; intocmirea si intocmirea unui plan general; pregătirea şi întocmirea unui program de audit.

Al doilea capitol discută planificarea auditului în conformitate cu Standardul Internațional de Audit 300, Planificarea unui audit al situațiilor financiare. Scopul activității auditorului, acțiunile auditorului cu privire la activitatea de verificare a raportării, dependența naturii și amplorii activității de planificare de dimensiunea și complexitatea structurii organizatorice a entității, experiența anterioară, schimbările care au avut loc în circumstanțele apărute în timpul au fost determinate implementarea acordului de audit.

De asemenea, al doilea capitol identifică procedurile de audit necesare în toate etapele de planificare (preplanificare, dezvoltarea strategiei generale de audit și a planului de audit) și definește documentația strategiei generale de audit și a planului de audit. În plus, sunt furnizate câteva considerații suplimentare pentru planificarea unui audit în conformitate cu ISA 300.

Lista surselor utilizate

1 Zharylgasova B.T., Suglobov A.E. Standarde internaționale de audit: manual. - M.: KNORUS, 2007. - 400 p.

2 Sheshukova T.G., Gorodilov M.A. Audit: teoria și practica aplicării standardelor internaționale: Manual. - M.: Finanțe și Statistică, 2005.- 184 p.

3 Erofeeva V.A. Audit. Note de curs. - M.: Yurayt, 2010. - 199 p.

4 Lukyanchuk U.R. Audit. - M.: Allel-2000, 2011. - 64 p.

5 Kamzolov V.A., Radachinsky V.I. Audit. - M.: Allel-2000, 2005. - 64 p.

6 Morozova Zh.A. Planificare în audit. Ghid practic. - NalogInform, 2007. - 93 p.

7 Sokolova E.S., Sitnov A.A. Standarde internaționale de audit. M.: MFPA, 2004. - 54 p.

8 Sheremet A.D., Suits V.P. Audit: manual. - M.: INFRA-M, 2006. - 448 p.

9 S.P. Suvorova, N.V. Parushina, E.V. Galkina. Standarde internaționale de audit: manual. - M.: Editura „FORUM”: INFRA-M, 2007. - 320 p.

10 Culegere de standarde internaționale privind auditul și controlul calității. - Almaty, 2009. - 985 pagini.

11 Culegere de Standarde Internaționale de Audit, Asigurare și Etică. - Almaty, 2007. - 1260 p.

12 Konkov V.I. Standarde internaționale de audit: manual. - Arhangelsk: Editura ASTU, 2007. - 226 p.

13 Arkharova Z.P. Standarde Internaționale de Audit (ISA): Complex educațional și metodologic. - M.: Editura. Centrul EAOI, 2008. - 104 p.

Postat pe Allbest.ru

Documente similare

Esența, scopurile și obiectivele activităților de audit și audit. Conținutul planificării preliminare a auditului. Construirea unui sistem de control intern. Planificarea auditului într-un mediu computerizat. Metodologia de auditare a situatiilor financiare.

lucrare curs, adaugat 19.06.2015

Asigurarea calitatii muncii firmei de audit in conformitate cu cerintele standardelor internationale. Responsabilitatea auditorului de a aborda frauda și eroarea în timpul auditului situațiilor financiare. Auditul cunoștințelor evaluative, obiectivele controlului auditului.

test, adaugat 02.12.2010

Criterii pentru standardele de audit. Evaluarea FPSAD 1 „Scopul și principiile de bază ale auditului situațiilor financiare (contabile)” și ISA 200 „Obiective generale ale auditorului independent și efectuarea unui audit în conformitate cu standardele internaționale de audit”.

rezumat, adăugat 13.12.2011

Conceptul de audit, principii de planificare. Surse de obținere a informațiilor despre organizație. Întocmirea unui plan general de audit. Program de testare de control. Calculul nivelului de risc pentru planificare. Exemplu de plan pentru un audit al mijloacelor fixe.

lucrare curs, adaugat 25.10.2012

Principii și etape de planificare. Activități de realizare a auditurilor și furnizarea de servicii conexe desfășurate de organizațiile de audit și auditorii individuali. Planificarea preliminară, pregătirea și pregătirea unui plan general, program de audit.

rezumat, adăugat 26.10.2009

Esența activităților de audit și audit, scopurile și obiectivele acesteia. Determinarea strategiei de audit. Planificarea auditului. Pregătirea unui plan și program general de audit. Drepturile și responsabilitățile auditorilor. Subiectele si obiectele controlului de audit.

rezumat, adăugat 28.09.2006

Conceptul, scopurile și condițiile economice ale auditului, tipurile de muncă în activități de audit. Aspecte istorice ale apariției și dezvoltării auditului în Rusia și în străinătate. Standarde internaționale de audit, clasificare a standardelor de audit.

lucrare de curs, adăugată 25.02.2010

Caracteristici ale planificării unui audit al situațiilor financiare (contabile) ale unei întreprinderi. Conceptul de semnificație în audit, metode de determinare a nivelului acestuia. Esența și tipurile de risc de audit. Evaluarea sistemelor contabile și de control intern în timpul auditului.

rezumat, adăugat 30.06.2010

Trăsăturile caracteristice ale unui audit în conformitate cu Legea federală „Cu privire la activitățile de audit”. Diferențele dintre audit și audit. Domeniul sarcinilor auditorului. Conceptul de audit intern conform standardului de audit RF „Studiul și utilizarea lucrărilor de audit intern”.

test, adaugat 11.04.2012

Diferența dintre audit și contabilitate. Tipuri de audit. Tipuri de audit, scopul și obiectivele acestuia. Standarde de audit. Activitati de audit in Ucraina. Audituri de planificare. Etapele și domeniile auditului. Proceduri de audit. Probe de audit.

ISA 300, Planificarea unui audit al situațiilor financiare

auditarea raportării financiare internaționale

Auditorul trebuie să-și planifice activitatea pentru a efectua auditul în mod eficient și în timp util. Planificarea auditului implică stabilirea strategiei generale de audit și dezvoltarea unui plan de audit pentru a reduce riscul de audit la un nivel acceptabil de scăzut. Procesul de planificare ar trebui să implice partenerul și alți auditori responsabili de misiunea.

Planificarea corectă a activității ajută la asigurarea faptului că domeniilor importante ale auditului li se acordă atenția cuvenită, că problemele potențiale sunt identificate și rezolvate prompt și că misiunea de audit este gestionată corespunzător.

Planificarea ajută, de asemenea, la distribuirea corectă a muncii între membrii echipei misiunii și facilitează conducerea și controlul echipei de audit, revizuirea activității acestora și capacitatea de a coordona activitatea auditorilor și experților subsidiari. Natura și amploarea acțiunilor planificate vor varia în funcție de dimensiunea entității și de complexitatea auditului, de experiența anterioară a auditorului cu entitatea și pe măsură ce anumite circumstanțe se schimbă pe parcursul misiunii de audit.

Planificarea auditului este un proces continuu care începe după finalizarea auditului anterior și continuă până la finalizarea misiunii de audit curent. La planificare, auditorul convine asupra calendarului procedurilor. De exemplu, auditorul planifică:

- discutarea cu membrii echipei de audit a misiunii de audit;
- efectuarea de proceduri analitice pentru evaluarea riscurilor;
- obținerea unei înțelegeri a mediului de reglementare în care își desfășoară activitatea întreprinderea;
- determinarea nivelului de materialitate;
- nevoia de a atrage experți;
- efectuarea altor proceduri de evaluare a riscurilor înainte ca riscurile de denaturare semnificativă să fie identificate și evaluate și să fie efectuate proceduri de audit aferente ulterioare în legătură cu clasele de tranzacții și soldurile conturilor.

Acțiuni preliminare. Înainte de a începe o misiune de audit, auditorul trebuie să:

- efectuarea procedurilor legate de caracteristicile unei misiuni de audit specifice;
- evaluează conformitatea misiunii cu cerințele etice, inclusiv cerința de independență;
- asigura înțelegerea termenilor misiunii de audit.

Evaluarea de către auditor a capacității de a continua relația cu clientul și a conformității cu cerințele etice, inclusiv cerința de independență, trebuie efectuată pe tot parcursul auditului. Cu toate acestea, auditorul trebuie să stabilească dacă relația cu clientul poate continua și să evalueze conformitatea cu cerințele etice, inclusiv independența, înainte de a începe misiunea.

Scopul efectuării activităților preliminare este de a oferi asigurarea că auditorul a luat în considerare orice evenimente sau circumstanțe care pot afecta negativ capacitatea auditorului de a planifica și efectua auditul într-o manieră care reduce riscul de audit la un nivel acceptabil de scăzut. Luarea unor pași preliminari va contribui la asigurarea că auditorul intenționează să efectueze o misiune de audit care:

- auditorul este independent și poate îndeplini termenii misiunii;
- nu există probleme de integritate cu conducerea firmei client care ar putea afecta capacitatea auditorului de a continua misiunea;
- nu există neînțelegeri reciproce cu clientul cu privire la termenii misiunii.

Planificarea actiunii. În timpul procesului de planificare este necesar:

- să dezvolte și să documenteze o strategie generală de audit care definește scopul și direcția așteptate a auditului;
- să dezvolte și să documenteze un plan de audit detaliat care definește natura, momentul și amploarea procedurilor de audit planificate necesare pentru implementarea strategiei generale de audit.

Inclus în sistem ca documente separate.

STANDARDUL INTERNAȚIONAL DE AUDIT 300 PLANIFICAREA UNUI AUDIT A SITUAȚIEI FINANCIARE

Standardul Internațional de Audit (ISA) 300, Planificarea unui audit al situațiilor financiare, ar trebui citit împreună cu ISA 200, Obiectivele esențiale ale auditorului independent și Efectuarea unui audit în conformitate cu Standardele internaționale de audit.

Introducere

Domeniul de aplicare al acestui standard

1. Acest Standard Internațional de Audit (ISA) stabilește responsabilitățile auditorului pentru planificarea unui audit al situațiilor financiare. Acest standard se aplică misiunilor de audit repetate. Comentariile suplimentare relevante pentru o misiune de audit efectuată pentru prima dată sunt furnizate separat.

Rolul și momentul planificarii

2. Planificarea auditului implică dezvoltarea unei strategii generale de audit pentru angajament și elaborarea unui plan de audit. Planificarea corectă este utilă în efectuarea unui audit al situațiilor financiare deoarece (a se vedea paragrafele de la A1 la A3):

Ajută auditorul să acorde atenția corespunzătoare aspectelor importante ale auditului;

Ajută auditorul să identifice și să elimine în timp util posibilele probleme;

Asistă auditorul în organizarea și direcționarea corectă a misiunii de audit pentru a asigura finalizarea efectivă a acesteia;

Asiste la selectarea membrilor echipei de audit care au abilitățile și calificările adecvate pentru a atenua riscurile așteptate și în alocarea muncii între aceștia;

În cazurile în care se întâmplă acest lucru, ajută la coordonarea activității auditorilor componentelor și experților organizației.

Data efectivă

3. Prezentul standard este în vigoare pentru un audit al situațiilor financiare pentru perioade care încep la sau după 15 decembrie 2009. *

Ţintă

4. Obiectivul auditorului este de a planifica auditul astfel încât acesta să fie efectuat eficient.

Cerințe

5. Partenerul de misiune și alți membri cheie ai echipei de misiune ar trebui să participe la planificarea auditului, inclusiv la planificarea și participarea la discuțiile dintre membrii echipei misiunii (Ref: Para. A4).

6. La începutul misiunii de audit, auditorul trebuie să ia următoarele măsuri:

(a) execută procedurile cerute de ISA 220 în legătură cu continuarea relației cu clientul și misiunea de audit.<1>;

<1>ISA 220, Controlul calității într-un audit al situațiilor financiare, paragrafele - .

(b) evaluează conformitatea cu cerințele etice relevante, inclusiv independența, în conformitate cu MCA 220<1>;

<1>ISA 220, paragrafele - .

<1>ISA 210, Acordul asupra termenilor misiunilor de audit, paragrafele - .

Munca de planificare

7. Auditorul ar trebui să dezvolte o strategie generală de audit care să reflecte domeniul de aplicare, momentul și focalizarea generală a auditului și, de asemenea, să servească drept bază pentru dezvoltarea unui plan de audit.

8. În dezvoltarea strategiei generale de audit, auditorul ar trebui:

(a) identifică caracteristicile misiunii de audit care sunt esențiale pentru domeniul său de aplicare;

(b) confirmă obiectivele de raportare a misiunii de audit pentru a planifica momentul auditului și natura comunicărilor necesare;

(c) să ia în considerare factorii care, în opinia auditorului, sunt importanți în determinarea direcției echipei misiunii;

(d) revizuiește munca preliminară efectuată în cadrul misiunii de audit și, dacă este cazul, stabilește dacă experiența anterioară a partenerului de misiune în realizarea altor misiuni pentru entitate ar fi utilă pentru îndeplinirea misiunii;

(e) stabilește natura, momentul și amploarea resurselor necesare pentru realizarea auditului (a se vedea punctele A8-A11).

9. Auditorul trebuie să elaboreze un plan de audit care să includă o descriere a:

(a) natura, momentul și amploarea procedurilor planificate de evaluare a riscurilor, conform cerințelor ISA 315 (revizuită)<1>;

11. Auditorul trebuie să planifice natura, momentul și amploarea activității pentru a direcționa și a supraveghea membrii echipei de audit și pentru a le revizui performanța (a se vedea paragrafele A14–A15).

Documentație

12. Auditorul trebuie să includă în documentația de audit<1>:

<1>ISA 230 „Documentația de audit”, paragrafele - și.

(a) strategia generală de audit;

(b) planul de audit care urmează să fie efectuat;

(c) orice modificări semnificative efectuate în timpul auditului în strategia generală de audit sau planul de audit și motivele acestor modificări (a se vedea punctele A16-A19).

13. Înainte de a efectua un audit pentru prima dată, auditorul trebuie să efectueze următoarele acțiuni:

(a) să efectueze procedurile cerute de ISA 220 în legătură cu acceptarea relației cu clientul și a misiunii de audit.<1>;

<1>ISA 220, paragrafele - .

(b) în conformitate cu cerințele etice relevante, să comunice cu auditorul predecesor dacă a avut loc o schimbare de auditor (a se vedea punctul A20).

A2. Planificarea nu este o fază separată a auditului, ci mai degrabă este de natură continuă și iterativă și, în multe cazuri, începe imediat după finalizarea (sau în legătură cu finalizarea) misiunii anterioare de audit și continuă până la finalizarea misiunii de audit curente. . Planificarea implică analiza momentului anumitor activități și proceduri de audit care trebuie finalizate înainte ca procedurile de audit ulterioare să poată fi efectuate. De exemplu, planificarea include necesitatea de a lua în considerare aspecte precum:

Lista procedurilor analitice care trebuie efectuate ca proceduri de evaluare a riscurilor;

Obținerea unei înțelegeri generale a reglementărilor legate de activitățile organizației și a modului în care organizația îndeplinește cerințele acestor acte;

Procedura de determinare a semnificației;

Fezabilitatea atragerii de experți;

Procedura de realizare a altor proceduri de evaluare a riscurilor.

A3. Pentru a facilita performanța și managementul misiunii de audit (de exemplu, pentru a coordona performanța anumitor proceduri de audit cu activitatea personalului entității), auditorul poate decide să discute anumite aspecte ale planificării cu conducerea entității. Deși astfel de discuții vor avea loc adesea, dezvoltarea strategiei generale de audit și a planului de audit rămâne responsabilitatea auditorului. Atunci când se discută probleme legate de strategia generală de audit sau planul de audit, trebuie avut grijă să nu pericliteze eficacitatea acesteia. De exemplu, discuțiile cu conducerea despre natura și calendarul procedurilor de audit pot compromite eficacitatea auditului, făcând procedurile de audit prea previzibile.

Implicarea membrilor cheie ai echipei de audit
(vezi punctul 5)

A4. Implicarea partenerului de misiune și a altor membri cheie ai echipei de misiune în planificarea auditului implică utilizarea experienței și a cunoștințelor lor asupra problemelor, crescând astfel eficacitatea și eficiența procesului de planificare.<1>

<1>Cerințele și îndrumările pentru discutarea de către echipa misiunii cu privire la susceptibilitatea situațiilor financiare ale unei entități la denaturări semnificative sunt stabilite în ISA 315 (Revizuit), punctul 10. Punctul 15 din ISA 240, Responsabilitățile auditorului cu privire la fraudă într-un audit al situațiilor financiare, recomandă ca o astfel de discuție să se concentreze pe susceptibilitatea situațiilor financiare ale entității la denaturări semnificative din cauza fraudei.

Lucrări preliminare asupra misiunii
(vezi punctul 6)

A5. Efectuarea tuturor lucrărilor preliminare descrise în paragraful 6 la începutul unei misiuni de audit în curs de desfășurare îl ajută pe auditor să identifice și să evalueze evenimente sau circumstanțe care pot afecta negativ capacitatea auditorului de a planifica și executa misiunea de audit.

A6. Efectuarea acestor activități preliminare pentru misiunea de audit permite auditorului să planifice misiunea astfel încât în timpul executării acesteia:

Auditorul ar menține independența și capacitatea de a efectua misiunea de audit;

Nu ar exista probleme de integritate a conducerii care ar putea afecta negativ dorința auditorului de a continua misiunea;

Nu ar exista neînțelegeri cu clientul cu privire la termenii misiunii de audit.

A7. Evaluarea de către auditor a continuității relației cu clienții și a conformității cu cerințele etice relevante, inclusiv independența, continuă pe parcursul misiunii de audit pe măsură ce apar noi condiții sau se schimbă circumstanțele. Finalizarea procedurilor inițiale atât pentru continuarea relației cu clientul, cât și pentru evaluarea conformității cu cerințele etice relevante (inclusiv independența) la începutul misiunii de audit curent înseamnă că acestea sunt finalizate înainte ca alte lucrări semnificative privind misiunea de audit curent să fie finalizate. În cazul misiunilor de audit recurente, astfel de proceduri inițiale sunt de obicei efectuate imediat după finalizarea (sau în legătură cu finalizarea) misiunii de audit anterioare.

Munca de planificare

Strategia generală de audit
(vezi punctele 7 - 8)

A8. Sub rezerva implementării procedurilor de evaluare a riscurilor de audit, procesul de dezvoltare a unei strategii generale de audit ajută auditorul să obțină certitudine în aspecte precum:

Resursele necesare pentru realizarea unor domenii specifice ale auditului, cum ar fi folosirea de membri ai echipei de audit calificați corespunzător pentru a aborda zonele cu risc ridicat sau utilizarea experților pentru a aborda probleme complexe;

Alocarea de resurse pentru anumite domenii ale auditului, de exemplu, numărul de membri ai echipei de audit alocați pentru inventarierea unor volume mari de stocuri în locații, amploarea revizuirii activității altor auditori în cazul unui audit de grup sau numărul de ore alocate lucrului în zone cu volum mare de risc;

Când să folosiți resursele disponibile: de exemplu, în etapa de audit intermediar sau la date-cheie majore;

Cum sunt gestionate, alocate și controlate resursele: de exemplu, când ar trebui să aibă loc întâlniri pentru a informa și a asculta membrii echipei misiunii, cum vor fi conduse misiunile de revizuire de către partenerul și managerul misiunii (de exemplu, la fața locului sau de la distanță), dacă Efectuați analize de calitate a sarcinilor.

A9. În Anexă sunt enumerate exemple de observații legate de dezvoltarea strategiei generale de audit.

A10. Odată elaborată strategia generală de audit, planul de audit poate fi elaborat pentru a aborda problemele identificate în strategia generală de audit, luând în considerare necesitatea atingerii obiectivelor auditului prin utilizarea eficientă a resurselor auditorului. Elaborarea unei strategii generale de audit și a unui plan detaliat de audit nu sunt neapărat pași separați sau secvențiali, ci mai degrabă sunt strâns legate deoarece modificările aduse unuia dintre aceste documente pot necesita modificări corespunzătoare ale celuilalt.

A11. La auditarea organizațiilor mici, întregul audit poate fi efectuat de o echipă de audit foarte mică. În multe cazuri, auditurile entităților mici sunt efectuate de partenerul de misiune (care poate fi un practician individual) cu un singur membru al echipei de misiune (sau niciun membru al echipei de misiune). Într-o echipă de audit mică, este mai ușor să coordonezi munca comună a membrilor săi și să organizezi interacțiunea informațională între aceștia. Dezvoltarea unei strategii generale de audit pentru un audit de entitate mică nu trebuie să fie o întreprindere complexă sau consumatoare de timp; depinde de dimensiunea organizației, de complexitatea auditului și de dimensiunea echipei de audit. De exemplu, un scurt memoriu întocmit la încheierea unui audit anterior, bazat pe o revizuire a documentelor de lucru și care evidențiază problemele identificate în timpul auditului tocmai finalizat, actualizat în perioada curentă pe baza discuțiilor cu proprietarul-manager, poate servi drept un audit strategic documentat în mod corespunzător al misiunii de audit curent, dacă acest memorandum dezvăluie aspectele enumerate la punctul 8.

Planul de audit
(vezi punctul 9)

A12. Planul de audit oferă mai multe detalii decât strategia generală, deoarece specifică natura, momentul și amploarea procedurilor de audit care urmează să fie efectuate de membrii echipei de audit. Planificarea acestor proceduri de audit are loc pe parcursul auditului pe măsură ce planul de audit este dezvoltat. De exemplu, planificarea procedurilor de evaluare a riscurilor de audit este realizată în etapa inițială a auditului. Cu toate acestea, planificarea naturii, momentul și amploarea oricăror proceduri de audit ulterioare depinde de rezultatul acestor proceduri de evaluare a riscurilor. În plus, auditorul poate începe să efectueze proceduri de audit ulterioare pentru a evalua anumite tipuri de tranzacții, solduri de cont și dezvăluiri înainte de a planifica toate celelalte proceduri de audit ulterioare.

Modificări ale deciziilor de planificare în timpul auditului
(vezi punctul 10)

A13. Ca urmare a unor evenimente neprevăzute, modificări ale circumstanțelor sau probe de audit obținute în timpul desfășurării procedurilor de audit, auditorul poate fi nevoit să facă modificări la strategia generală de audit și planul de audit, care vor schimba natura, momentul și amploarea auditului ulterior. proceduri cu luarea în considerare a analizei revizuite a riscurilor evaluate. Acest lucru poate apărea în cazurile în care auditorul obține informații care sunt semnificativ diferite de cele care erau disponibile atunci când procedurile de audit relevante au fost planificate inițial. De exemplu, probele de audit obținute în urma efectuării unor proceduri de fond pot intra în conflict cu probele de audit obținute în urma testării controalelor.

Direcție, supraveghere și revizuire
(vezi punctul 11)

A14. Natura, momentul și amploarea conducerii și supravegherii membrilor echipei misiunii și revizuirii muncii pe care o desfășoară variază și depinde de mulți factori, inclusiv de următorii:

Dimensiunea și complexitatea organizației;

Domeniul auditului;

Evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă (de exemplu, o creștere a riscului evaluat de denaturare semnificativă pentru o anumită zonă a auditului necesită, de obicei, o creștere corespunzătoare a domeniului de aplicare și managementul și supravegherea în timp util a membrilor echipei de audit, precum și o creștere mai detaliată examinarea muncii lor);

Abilitățile și nivelul de pregătire al membrilor echipei de audit care efectuează misiunea de audit.

Îndrumări suplimentare privind dirijarea și supravegherea desfășurării auditului și privind revizuirea rezultatelor activității de audit sunt cuprinse în ISA 220.<1>.

<1>ISA 220, paragraful - .

Caracteristicile organizațiilor mici

A15. Dacă auditul este efectuat numai de partenerul de misiune, atunci problemele de direcție și control al membrilor echipei de audit nu apar. În astfel de cazuri, liderul misiunii, după ce a finalizat el însuși toate procedurile, este conștient de toate problemele semnificative. Atunci când întregul audit este efectuat de aceeași persoană, acea persoană poate întâmpina ulterior probleme practice în a formula o opinie obiectivă cu privire la caracterul adecvat al raționamentelor făcute în timpul auditului. În cazul în care sunt implicate chestiuni deosebit de complexe sau neobișnuite și auditul este efectuat de un practician individual, poate fi oportun să se consulte alți auditori calificați corespunzător sau o firmă de audit profesională.

Documentație
(vezi punctul 12)

A16. Documentația generală a strategiei de audit este o înregistrare a deciziilor cheie considerate necesare pentru a planifica corect auditul și pentru a comunica aspectele semnificative membrilor echipei misiunii. De exemplu, auditorul poate rezuma strategia generală de audit sub forma unui memorandum care conține decizii cheie cu privire la sfera generală, momentul și modalitatea de desfășurare a auditului.

A17. Documentația planului de audit este o înregistrare a naturii planificate, a calendarului și a amplorii procedurilor de evaluare a riscurilor și a procedurilor ulterioare de audit la nivel de afirmație ca răspuns la riscurile evaluate. Documentația oferă, de asemenea, dovezi ale planificării adecvate a procedurilor de audit, care pot fi revizuite și aprobate înainte ca respectivele proceduri să fie efectuate. Auditorul poate utiliza programe de audit standard sau liste de verificare adaptate circumstantelor specifice ale misiunii de audit.

A18. Documentarea modificărilor semnificative în strategia generală de audit și planul de audit, precum și modificările rezultate în natura planificată, calendarul și amploarea procedurilor de audit, explică motivele pentru care au fost efectuate acele modificări semnificative și strategia generală de audit și planul de audit au fost acceptate în formularul final pentru auditul în curs. Documentele reflectă, de asemenea, răspunsuri adecvate la schimbările semnificative care apar pe parcursul auditului.

Caracteristicile organizațiilor mici

A19. După cum sa discutat în paragraful A11, un scurt memorandum adecvat poate servi ca documentare a strategiei de audit a unei entități mici. Programele sau listele de verificare standard (a se vedea paragraful A17) pot fi utilizate în elaborarea planului de audit, pe baza ipotezei că vor exista puține activități de control relevante, așa cum este probabil să fie cazul într-o organizație mică, cu condiția ca astfel de programe sau liste de verificare sunt utilizate pentru a lua în considerare circumstanțele specifice ale misiunii de audit, inclusiv evaluarea riscurilor de către auditor.

Considerații suplimentare pentru misiunile de audit pentru prima dată
(vezi punctul 13)

A20. Scopul și scopul planificării unui audit rămân aceleași atât pentru o misiune de audit efectuată pentru prima dată, cât și pentru auditurile efectuate în mod regulat. Cu toate acestea, atunci când planifică o misiune de audit pentru prima dată, auditorul poate considera că este necesar să extindă sfera activităților de planificare, deoarece nu are experiență anterioară cu entitatea auditată de care să se bazeze atunci când planifică un audit regulat. Atunci când elaborează strategia generală de audit și planul de audit pentru prima dată, auditorul poate lua în considerare câteva aspecte suplimentare, inclusiv următoarele:

Aranjamente care trebuie făcute cu auditorul predecesor, de exemplu, pentru a se asigura că documentele sale de lucru pot fi inspectate, cu excepția cazurilor în care este interzis prin lege sau regulament;

Toate aspectele semnificative (inclusiv aplicarea principiilor contabile sau a standardelor de audit și raportare financiară) discutate cu conducerea în legătură cu numirea inițială a auditorului, comunicarea acestor aspecte către cei însărcinați cu guvernanța și impactul acestor aspecte asupra generalului. strategia de audit și planul de audit;

Proceduri de audit necesare pentru a obține suficiente probe de audit adecvate cu privire la soldurile de deschidere<1>;

CONSIDERAȚII PENTRU DEZVOLTAREA O STRATEGIE GLOBALĂ DE AUDIT

Această anexă oferă exemple de aspecte pe care auditorul le poate lua în considerare în dezvoltarea strategiei generale de audit. Multe dintre aceste probleme vor avea un impact și asupra planului de audit detaliat. Exemplele oferite acoperă o gamă largă de probleme care sunt aplicabile multor misiuni de audit. Deși unele dintre următoarele aspecte pot fi incluse în cerințele altor ISA-uri, nu toate aceste aspecte rămân relevante pentru fiecare misiune de audit, iar lista nu este neapărat exhaustivă.

Caracteristicile misiunii de audit:

Cadrul de raportare financiară din care au fost întocmite informațiile financiare care urmează să fie auditate, luând în considerare dacă poate fi necesară testarea conformității cu orice alt cadru de raportare financiară;

Cerințe de raportare specifice industriei, cum ar fi rapoartele impuse de autoritățile de reglementare din industrie;

Domeniul de aplicare așteptat al auditului, inclusiv numărul și locația componentelor auditate ale organizației;

Natura relației de control dintre organizația-mamă și componentele acesteia, care determină ordinea de consolidare a grupului;

Amploarea auditurilor componentelor organizației efectuate de auditori terți;

Natura segmentelor de afaceri care urmează să fie auditate, inclusiv nevoia de cunoștințe de specialitate;

Moneda de raportare utilizată, inclusiv necesitatea de a converti informațiile financiare auditate dintr-o monedă în alta;

Necesitatea unui audit statutar al situațiilor financiare individuale în plus față de un audit în scopuri de consolidare;

Prezența în organizarea unui serviciu de audit intern și, dacă există, luarea în considerare a în ce domenii și în ce măsură rezultatele activității acestui serviciu pot fi utilizate în scopul auditului, atunci când natura și domeniul de aplicare al utilizarea planificată a activității auditorilor interni permite participarea directă;

utilizarea de către entitate a serviciilor organizațiilor de servicii și, în cazul în care sunt utilizate astfel de servicii, luarea în considerare a modului în care auditorul poate obține dovezi cu privire la proiectarea sau operarea controalelor utilizate de astfel de organizații de servicii;

Utilizarea prevăzută a probelor de audit colectate în timpul misiunilor de audit anterioare, de exemplu, probe legate de procedurile de evaluare a riscurilor și testarea controalelor;

Impactul real al tehnologiei informației asupra procedurilor de audit, inclusiv disponibilitatea datelor și utilizarea preconizată a tehnicilor de audit automatizate;

Acordarea domeniului de aplicare preconizat și a calendarului auditului cu revizuirile informațiilor financiare intermediare și impactul informațiilor obținute din astfel de revizuiri asupra auditului;

Disponibilitatea datelor despre personal și clienți.

Obiectivele de raportare, termenele limită de audit și natura interacțiunii cu informațiile:

Calendarul de raportare al organizației, de exemplu, la etapele intermediare și finale;

Organizarea de întâlniri cu conducerea și cei însărcinați cu guvernanța pentru a discuta natura, calendarul și domeniul de aplicare al activității de audit;

Discuții cu conducerea și cei însărcinați cu guvernanța despre tipurile de rapoarte așteptate și momentul depunerii acestora și alte comunicări, atât scrise, cât și orale, inclusiv raportul auditorului, scrisorile conducerii și comunicările cu cei însărcinați cu controlul guvernanței;

Discuții cu conducerea privind comunicarea așteptată a progresului auditului pe parcursul misiunii;

Discuții cu auditorii componentelor organizației cu privire la aspecte legate de tipurile așteptate și calendarul de rapoarte furnizate, precum și alte aspecte legate de auditul componentelor;

Natura preconizată și momentul comunicării între membrii echipei de audit, inclusiv natura și momentul întâlnirilor echipei și momentul revizuirii lucrărilor efectuate;

Necesitatea comunicării cu terții, inclusiv orice obligații de raportare statutare sau contractuale care decurg din audit.

Factori importanți, lucrări preliminare asupra sarcinii și informații obținute în timpul îndeplinirii altor sarcini:

Procedura de determinare a semnificației în conformitate cu ISA 320<1>și, după caz:

Impactul riscului evaluat de denaturare semnificativă la nivelul situațiilor financiare generale asupra conducerii, supravegherii și auditului;

Modul în care auditorul subliniază membrilor echipei misiunii necesitatea de a pune sub semnul întrebării și de a-și exercita scepticismul profesional atunci când colectează și evaluează probe de audit;

Rezultatele auditului anterior, care a evaluat eficacitatea operațională a sistemului de control intern, inclusiv natura deficiențelor identificate și măsurile luate pentru eliminarea acestora;

Discutarea problemelor care pot afecta auditul cu personalul organizației de audit responsabil de furnizarea altor servicii organizației auditate;

Dovezi ale angajamentului conducerii de a dezvolta, implementa și menține un sistem de control intern solid, inclusiv dovezi ale documentării adecvate a unui astfel de sistem;

Volumul tranzacțiilor, care poate juca un rol determinant în decizia auditorului dacă ar fi mai eficient să se bazeze pe sistemul de control intern;

Conștientizarea la nivelul întregii organizații a importanței sistemului de control intern pentru desfășurarea cu succes a activităților de operare ale organizației;

Evoluții semnificative de afaceri care afectează organizația, inclusiv schimbări în tehnologia informației și procesele de afaceri, schimbări în managementul cheie al organizației și achiziții, fuziuni și cesionări;

Evoluții semnificative ale industriei, cum ar fi modificări ale cerințelor de reglementare ale industriei și noi cerințe de raportare;

Schimbări semnificative ale cadrului de raportare financiară, cum ar fi modificări ale standardelor de raportare financiară;

Alte schimbări semnificative care afectează organizația, cum ar fi modificările de reglementare.

Natura, termenii de utilizare și volumul resurselor:

Selectarea și atribuirea de responsabilități membrilor echipei de audit (inclusiv, acolo unde este cazul, examinatorul calității misiunii), inclusiv atribuirea unor membri mai experimentați ai echipei misiunii în domenii în care riscul de denaturare semnificativă este mai mare;

Pregătirea unei estimări pentru sarcină, inclusiv stabilirea timpului care trebuie alocat lucrărilor în acele domenii în care poate exista un risc crescut de denaturare semnificativă.

ISA 300 Planificare prevede că auditorul ar trebui să-și planifice activitatea pentru a efectua auditul în mod eficient.

Planul de audit ar trebui să fie conceput pentru a acoperi următoarele aspecte:

Dobândirea unor cunoștințe suficiente despre activitatea clientului și o înțelegere suficientă a sistemelor contabile și de control intern;

O evaluare a nivelului riscului de audit, care include riscul ca o denaturare semnificativă să apară (risc inerent), riscul ca controlul intern al clientului să nu prevină sau să detecteze denaturarea (riscul de control intern) și riscul ca orice denaturare rămasă denaturarea semnificativă nu va fi identificată de auditor (risc de nedetectare);

Determinarea și programarea naturii, calendarului și domeniului de aplicare a procedurilor de audit;

O luare în considerare a ipotezei de continuitate a activității a unei bănci cu privire la capacitatea unei entități de a continua ca continuitate a activității în viitorul previzibil, de obicei pentru o perioadă care nu depășește un an de la data bilanţului.

În timpul auditului, planurile ar trebui elaborate mai detaliat și revizuite dacă este necesar. ISA 300 Planificare descrie acest principiu în detaliu, în primul rând în contextul auditurilor ulterioare.

Planificarea, ale cărei principii și semnificație sunt prezentate în ISA 300 „Planificare”, este o componentă obligatorie a auditului. Procesul de planificare necesită luarea în considerare a multor aspecte pentru a dezvolta și a documenta planul general de audit, pentru a evalua scopul și ordinea așteptate a activităților de audit, pentru a stabili un program de audit, pentru a determina natura, momentul și amploarea procedurilor de audit planificate și pentru a asigura funcționarea. relatia cu clientul.

Având în vedere complexitatea și importanța acestor acțiuni, este necesară o abordare sistematică a organizării planificării pentru a îmbunătăți eficacitatea auditului. Această abordare presupune un proces sistematic, documentat de acumulare, analiză și confirmare a informațiilor despre obiectivele și capacitățile auditului în circumstanțe date, precum și cunoștințe despre entitatea economică care sunt suficiente dintr-o poziție de încredere rezonabilă pentru a lua decizii în timp util.

Aceste informații includ:

Declarația sarcinilor generale și specifice care sunt relevante pentru un caz dat;

Determinarea scopurilor și domeniului activităților propuse;

Descoperirea posibilităților de optimizare a verificării;

Informații despre riscul de audit și semnificația;

Evidențierea domeniilor importante de audit și identificarea problemelor potențiale;

Strategia de verificare, evaluarea costurilor cu forța de muncă, calendarul și costul.

O abordare sistematică presupune acordul scris asupra pozițiilor care indică înțelegerea reciprocă între client și auditor, ceea ce permite:

Auditorul trebuie să stabilească în mod optim sarcina și să determine intervalul de timp pentru a obține suficiente asigurări și dovezi că informațiile conținute în documente și alte surse de date pot servi ca bază de încredere pentru întocmirea situațiilor financiare;

Clientul trebuie să formeze o atitudine conștientă față de capacitățile și specificul activității de audit, limitările existente, să se familiarizeze cu conceptele de risc și semnificație și alte terminologii și, pe această bază, să determine gradul de pregătire a acestora pentru a suporta costurile corespunzătoare și îndeplini obligațiile corespunzătoare.

O abordare sistematică a planificării auditului implică o serie de acțiuni care descriu metodologia de creare a unei sarcini de colectare și prelucrare a informațiilor despre o entitate economică, necesare pentru luarea deciziilor ulterioare.