Что входит в коммерческие расходы. Отчет о финансовых результатах – заполнение бланка

Коммерческие расходы - это затраты, которые направлены на отгрузку и реализацию продукции, а также услуги по ее упаковке сторонними компаниями, доставку, погрузку и пр. Законодательно не установлено данное понятие. Достаточно часто пользователи сталкиваются с выражением "коммерческие расходы - обращения предприятия". Стоит понимать, что данное определение является правильным, этому есть законодательное подтверждение.

Налоговым кодексом определено, что издержки обращения представляют собой затраты на реализацию для организаций, которые специализируются на розничной, мелкооптовой и оптовой торговле разнообразными товарами. Несмотря на то что рассматриваемое понятие отсутствует в НК РФ, оно встречается при ведении бухгалтерского учета. В таком случае коммерческие расходы - это строка 2210, которая находится в отчете о прибылях и убытках.

Что включают в себя расходы данной категории?

Если рассмотреть перечень подобных затрат, можно создать полноценную картину данного термина. Коммерческие расходы включают в себя следующие пункты:

  • Услуги по упаковке на складе уже готовой продукции.
  • Транспортировку.
  • Осуществление погрузки и разгрузки товаров с транспортных средств.
  • Затраты на комиссионные вознаграждения.
  • Затраты на аренду и содержание помещений, в которых хранятся товары до момента сбыта.
  • Оплату труда продавцов компании, занимающейся изготовлением продукции.
  • Маркетинговые расходы.
  • Оплату труда работников торговых компаний.
  • Аренду торговых площадей и складских помещений для размещения готовой продукции.
  • Страхование продукции.
  • Страхование коммерческих рисков.
  • Подобные затраты, направленные на реализацию товаров.

Узнав, что коммерческие расходы включают в себя, можно понять, какое значение они имеют для предприятия и ведения им бухгалтерского учета.

От чего зависит размер коммерческих расходов?

Следует рассмотреть основные категории затрат и факторы, влияющие на их формирование:

  • Доставка продукции. Зависит от расстояния транспортировки, транспортных тарифов компании, веса груза, а также вида транспортного средства.
  • Погрузка и выгрузка. Они изменяются в связи с уменьшением или увеличением веса продукции, а также расценки за данную услугу на одну тонну товаров.
  • Упаковочные материалы и тара. Их стоимость определяется количеством и ценой за штуку. Первый показатель связан с объемом продукции и требуемыми материалами для упаковки одной единицы. Коммерческие расходы предприятия данного типа относятся к тем, исключать которые нежелательно. Это обусловлено тем, что эстетически привлекательная упаковка является одним из факторов увеличения спроса на товар, поэтому экономия в этом случае нежелательна. Затраты данной категории окупятся увеличением продаж. Также это можно сказать об изучении рынков сбыта, рекламе и прочих маркетинговых исследованиях.

После того как будут проанализированы все коммерческие расходы, необходимо определить способы их сокращения, а также разработать четкие рекомендации по освоению данной процедуры.

В чем отличия коммерческих расходов в производственных и торговых фирмах?

Стоит отметить, что производственные компании относят к данной категории лишь те средства, которые были использованы при сбыте продукции. Расходы коммерческих организаций включают в себя все, что относится к главному виду деятельности.

Стоит выделить следующие затраты данного типа производственных организаций:

  • затаривание изделий и услуги копакинга;
  • транспортировка товаров к месту отправления;
  • сумма комиссионных сборов, уплачиваемых организациями;
  • аренда помещений для размещения продукции в месте ее сбыта;
  • затраты на представителей;
  • реклама;
  • другие расходы, аналогичные по назначению.

Таким образом, можно сделать вывод, что для производственных компаний коммерческие расходы - это средства, направленные на обеспечение реализации продукции.

Бюджет

Бюджетирование представляет собой современный финансовый инструмент, предназначенный предприятиями для применения реализации определенных целей. Своевременное составление бюджетов и их корректировка являются важной деталью при их формировании для предприятия. При этом также составляется бюджет коммерческих расходов. С его помощью можно определить затраты компании на изучение рынка, рекламу продукции и ее реализацию.

В процессе составления бюджета необходимо учитывать тот факт, что его сумма учитывается с НДС без амортизации средств. В отношении коммерческих расходов его составляют по месяцам. Если необходимо, данный бюджет можно разбить по дням. План-график требуется составлять ежедневно.

Какие особенности стоит учитывать?

Коммерческие расходы могут разделяться на условно-постоянные и условно-переменные. В зависимости от их могут группировать по множеству критериев. Затраты компании соотносятся с Для их появления и распределения это станет экономическим обоснованием. Если фирма займется реализацией программы для уменьшения сбытовых затрат, следует понимать, что объемы продаж вряд ли увеличатся, скорее, они даже снизятся.

Переменные расходы необходимо планировать в зависимости от жизненного цикла изделия, выражая их в процентах к объему реализации. Если они занимают на предприятии значительную роль, их необходимо регулярно корректировать, так как система управления коммерческими расходами будет изменена.

Расходы коммерческих банков

Они представляют собой применение денежных средств, которые необходимы для совершения существующих видов банковской деятельности. Их классифицируют по способу учета, периоду, характеру и форме образования. Расходы и доходы коммерческого банка могут подразделяться аналогичным методом:

  • на обеспечение функционирования деятельности банка;
  • операционные и комиссионные затраты, на операции на финансовых рынках и т. д.;
  • прочие.

При этом доходы банка делятся на следующие виды:

  • от банковских сделок;
  • прочие.

К особой группе на практике относятся расходы коммерческого банка, направленные на формирование резервного фонда. С его помощью покрываются потери по ссудам и убытки по активным операциям, а также по обесцениванию ценных бумаг.

Заключение

Представленная информация позволяет понять, что представляют собой коммерческие расходы для разных видов деятельности. Требуется придерживаться алгоритма составления бюджета. Это поможет избежать неправильности определения и составления планов-графиков. Также это следует делать, дабы сумма затрат была максимально точной и можно было создать программу для их сокращения, чтобы это не привело к уменьшению прибыли. Категорию коммерческих затрат следует рассматривать подробно, дабы исключить вероятность совершения ошибок.

0

1.3 Аналитические возможности отчета о финансовых результатах

Характеристика финансовой (бухгалтерской) отчетности – описание (определение) отчетных показателей .

При планировании, учете и экономическом анализе используется следующая система показателей прибыли, представленная в форме «Отчет о финансовых результатах»:

1. Валовая прибыль;

2. Прибыль от продаж;

3. Прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль);

4. Чистая прибыль.

1. Валовая прибыль по экономическому смыслу близка к показателю «маржинальный доход». Она рассчитывается в виде разницы между выручкой и себестоимостью продаж (стр.2110 – стр.2120), в форме «Отчет о финансовых результатах» отражена по стр.2100.

2. Прибыль от продаж – это финансовый результат от основной деятельности организации. В форме «Отчет о финансовых результатах» она показана по стр.2200. Прибыль от продаж можно рассчитать двумя способами:

Прибыль от продаж = выручка – себестоимость продаж – коммерческие расходы – управленческие расходы (по форме «Отчет о финансовых результатах»: стр.2110 – стр.2120 – стр.2210 – стр.2220);

Прибыль от продаж = валовая прибыль – коммерческие расходы – управленческие расходы (по форме «Отчет о финансовых результатах»: стр.2100 – стр. 2210 – стр. 2220).

3. Прибыль до налогообложения – сводный финансовый результат от всех видов деятельности организации. Она показана по стр. 2300 формы «Отчет о финансовых результатах».

Прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) = прибыль от продаж + проценты к получению – проценты к уплате + доходы от участия в других организациях + прочие доходы – прочие расходы (по форме «Отчет о финансовых результатах»: стр. 2200 + 2320 – стр. 2330 + стр. 2310 + стр. 2340 – стр. 2350).

4. Чистая прибыль – это часть бухгалтерской прибыли, остающаяся в распоряжении организации после начисления текущего налога на прибыль, а так же с учетом отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Чистая прибыль по форме «Отчет о финансовых результатах» определяется по следующей формуле:

ЧП = БП + ОНА – ОНО – ТНП;

(стр.2400 = стр.2300 + стр. 2450 - стр.2430 – стр.2410),

где ЧП – чистая прибыль;

БП – прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль);

ОНА – изменение отложенных налоговых активов;

ОНО – изменение отложенных налоговых обязательств;

ТНП – текущий налог на прибыль.

Все показатели прибыли учитываются и отражаются в бухгалтерской отчетности нарастающим итогом с начала финансового года .

Основное назначение отчета о финансовых результатах состоит в том, что он должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный год. Основными статьями отчета являются доходы и расходы .

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации», увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) .

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) .

В зависимости от характера доходов и расходов, условий осуществления и направлений деятельности организаций выделяют две основные группы доходов и расходов: от обычных видов деятельности и прочие.

Доходы и расходы от обычных видов деятельности получают от операций, являющихся предметом основной деятельности.

В отчете о финансовых результатах доходы представлены в виде выручки (стр. 2110).

Расходы по обычным видам деятельности представлены тремя строками:

1. «Себестоимость продаж» (стр. 2120) – здесь отражаются затраты на производство продукции, работ, услуг. Торговые организации в этой строке отражают покупную стоимость товаров, выручка от продажи товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде. Профессиональные участники рынка ценных бумаг отражают здесь покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи, которых отражена в данном отчетном периоде.

2. «Коммерческие расходы» (стр. 2210) - здесь отражаются расходы, связанные с продажей продукции, работ, услуг (для производственных предприятий) и издержки обращения (для торговых организаций).

3. «Управленческие расходы» (стр. 2220) – отражаются управленческие (общехозяйственные) расходы.

В соответствии с Приказом Министерства финансов от 18.09.2006 г. № 116н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету», начиная с годовой отчетности за 2006 год доходы и расходы, ранее признаваемые как операционные, внереализационные и чрезвычайные, объединяются в общую группу – прочие доходы и расходы.

Прочие доходы и расходы - доходы и расходы, которые не являются предметом обычных видов деятельности. К ним относятся доходы и расходы, связанные с осуществлением финансовых вложений, продажей и прочим выбытием имущества, предоставлением активов во временное пользование за плату, оплатой услуг кредитных организаций, штрафы, пени, неустойки, за нарушение условий хозяйственных договоров, курсовые разницы; прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; суммы дооценки (уценки) активов за исключением внеоборотных; суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности и др.

Прочие доходы и расходы отражаются в форме «Отчет о финансовых результатах» в пяти строках:

1. «Проценты к получению» (стр. 2320) – проценты по облигациям, депозитам, государственные ценные бумаги и т.п., приобретенным организацией;

2. «Проценты к уплате» (стр. 2330) – проценты за предоставленные организации кредиты, займы, по выпущенным ею облигациям и т.п.

3. «Доходы от участия в других организациях» (стр. 2310) – поступления от участия в уставных капиталах других организаций;

4. «Прочие доходы» (стр.2340) – другие доходы, не перечисленные выше;

5. «Прочие расходы» (стр. 2350) – проценты за исключением процентов к уплате.

К прочим также относятся доходы и расходы от операций, возникающих как последствия чрезвычайных (форс-мажорных) обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийных бедствий, пожара, аварии и т.п.). Доходами от чрезвычайных обстоятельств признаются:

а) стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества;

б) страховые возмещения убытков от чрезвычайных обстоятельств;

К расходам от чрезвычайных обстоятельств относятся:

а) остаточная стоимость имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств;

б) затраты, связанные с ликвидацией последствий этих обстоятельств и т.п. .

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

1. Сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

2. По договорам комиссии;

3. Авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

4. Задатка;

5. В погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Не признается расходами организации выбытие активов:

1.В связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (ОС, незавершенного строительства, НМА и т.п.);

2. Вклады в УК других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;

3. Перечисление средств, связанное с благотворительной деятельностью;

4. В погашение кредита, займа, полученного организацией и т.п. .

При проведении анализа следует не забывать, что разделение доходов и расходов на две основные зависит от стабильности их получения от периода к периоду. Стабильный характер имеют доходы и расходы по обычным видам деятельности, в то время как в своей основной части прочие доходы и расходы являются случайными. Поэтому более высоким «качеством» (с позиции стабильности получения) обладает та чистая прибыль, которая сформировалась в большей степени за счет положительного финансового результата от обычной деятельности (прибыль от продаж). Таким образом, анализ полученных доходов, расходов и финансовых результатов позволяет не только оценить фактический уровень эффективности деятельности организаций, но и определить перспективы развития хозяйствующего субъекта, уровень его надежности как партнера и инвестиционной привлекательности.

В целом анализ доходов и расходов позволяет установить степень их влияния на конечный финансовый результат – чистую прибыль (убыток) .

Прибыль представляет итог деятельности хозяйственного субъекта и выступает одним из источников ресурсов расширенного воспроизводства и формирования бюджетов всех уровней. В росте прибыли заинтересованы все участники производства, потому что наличие прибыли определяет рост потенциальных возможностей организации, повышает степень деловой активности. В зависимости от величины прибыли определяются доля доходов учредителей, размеры дивидендов, рентабельности собственных и заемных средств, основных фондов, всего авансированного капитала .

На основании выше сказанного можно сделать вывод о том, что в «Отчете о финансовых результатах» можно получить сведения о доходах, расходах и финансовых результатах предприятия, которые представлены, нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Представленные данные дают возможность провести горизонтальный и вертикальный финансовый анализ. Вертикальный анализ сглаживает влияние инфляционных процессов, которые могут искажать абсолютные показатели отчетности, и позволяет проводить сравнение с другими предприятиями, чьи отчетные данные существенно отличаются от показателей анализируемого предприятия. В свою очередь горизонтальный анализ позволяет не только выявить скорость изменения каждого показателя, но и прогнозировать на основе полученных данных его изменения в будущем.

А также:

Отчет о финансовых результатах - бухгалтерский (финансовый) отчет, который показывает доходы, расходы, финансовые результаты экономического субъекта за отчетный период.

Отчет о финансовых результатах иногда называют сокращенно как ОФР.

Отчет о финансовых результатах иногда называют как Форма № 2 (Форма 2), имея в виду, что это форма № 1, а Отчет о финансовых результатах - Форма № 2 (вторая форма).

Отчет о финансовых результатах ранее назывался Отчетом о прибылях и убытках. С отчетности за 2012 год, название отчета было изменено (Информация Минфина России N ПЗ-10/2012).

Отчет о финансовых результатах на английском языке - Statement of Financial Performance.

Отчет о прибылях и убытках на английском языке - Profit and loss statement (P&L).

Комментарий

Отчет о финансовых результатах - одна из основных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности. Так, ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" определяет, что в общем случае, годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из , отчета о финансовых результатах и приложений к ним.

Отчет о финансовых результатах показывает доходы, расходы, финансовый результат организации за период. То есть, если Бухгалтерский баланс показывает финансовое состояние на отчетную дату, то Отчет о финансовых результатах показывает соответствующие показатели за период (например, за 2018 год).

Форма Отчета о финансовых результатах утверждена Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

Перед формированием годовой бухгалтерской отчетности нужно сделать .

В конце этой статьи приведены , где вы можете посмотреть примеры лучших практик составления бухгалтерской отчетности, в том числе и Отчета о финансовых результатах.

Различие между Бухгалтерским балансом и Отчетом о финансовых результатах

Обратите внимание на различие между Бухгалтерским балансом и Отчетом о финансовых результатах - в балансе отражаются показатели нарастающим итогом с начала деятельности, а в Отчете о финансовых результатах данные за период. К примеру, в обоих отчетах есть показатель прибыли - Нераспределенная прибыль (убыток) (в бухгалтерском балансе) и Чистая прибыль (в отчете о финансовых результатах). Но эти суммы, как правило, не совпадают. В бухгалтерском балансе по этой строке указывается Нераспределенная прибыль (убыток) (стр. 1370) на отчетную дату (то есть, за весь период деятельности организации), а в Отчете о финансовых результатах аналогичный показатель Чистая прибыль (убыток) (стр. 2400) за отчетный период (например, календарный год).

Сумма Нераспределенной прибыли (убытка) на конец отчетного периода Бухгалтерского баланса (стр. 1370) должна быть равна Сумме Нераспределенной прибыли (убытка) на начало отчетного периода Бухгалтерского баланса (стр. 1370) + Чистая прибыль (убыток) (стр. 2400) Отчета о финансовых результатах (если в течение года не было использования нераспределенной прибыли).

Если же в течение года было распределение нераспределенной прибыли (например, на выплату дивидендов), то Сумма Нераспределенной прибыли (убытка) на конец отчетного периода Бухгалтерского баланса (стр. 1370) должна быть равна Сумме Нераспределенной прибыли (убытка) на начало отчетного периода Бухгалтерского баланса (стр. 1370) + Чистая прибыль (убыток) (стр. 2400) Отчета о финансовых результатах - Сумма распределенной прибыли за период.

Пример

Отчетный год - 2018.

В бухгалтерском балансе на 1 января 2018 по строке Нераспределенная прибыль (убыток) (стр. 1370): 30 000 тыс. рублей.

В отчете о прибылях и убытках чистая прибыль за календарный год 2018 составила: 20 000 тыс. рублей.

В течение года было распределено нераспределенной прибыли на выплату дивидендов в сумме: 10 000 рублей.

В бухгалтерском балансе на 31 декабря 2018 по строке Нераспределенная прибыль (убыток) (стр. 1370) должно быть указано: 40 000 тыс. рублей (30 тыс. + 20 тыс. - 10 тыс.).

Показатели в Отчете о финансовых результатах

В Отчете о финансовых результатах указываются установленные показатели, формирующие в бухгалтерском учете доходы, расходы, финансовые результаты. Для каждого показателя указывается Пояснение (указывается номер соответствующего пояснения к отчету, а само пояснение указывается далее в разделе Пояснения к отчетности - применяется если есть необходимость в более детальном раскрытии информации), Наименование показателя, Код (код строки), Отчетный период (значение показателя в рублях за отчетный период), Предыдущий отчетный период (значение показателя в рублях за предыдущий отчетный период).

Указание значение в круглых скобках () - означает значение показателя со знаком минус.

Пояснение Наименование показателя Код Отчетный период Предыдущий отчетный период
2110
2120
2100
2210
2220
2200
2310
2320
2330
2340
2350
2300
2410
2421
2430
2450
2460
2400
2510
2520
2500
2900
2910

Пояснения к показателям отчета о финансовых результатах

Указывается сумма выручки за отчетный период (доходы по обычным видам деятельности). Выручкой признаются поступления от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Выручка отражается в бухгалтерском учете на счете .

Выручка отражается за минусом налога на добавленную стоимость (НДС) и акцизов (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

К примеру, к выручке относятся:

Поступления от продажи готовой продукции;

Поступления от продажи товаров;

Поступления за выполненные работы;

Поступления за оказанные услуги.

Поступления, связанные с предоставлением имущества в аренду (арендная плата), предоставлением займов (проценты по займу), предоставлением прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (лицензионная плата, роялти), как правило, выручкой не признаются и считаются прочими доходами. Но, если для организации какой-либо из указанных видов деятельности является основным, то такие поступления будут считаться выручкой.

Выручку следует отличать от прочих доходов (проценты по предоставленным займам, штрафы за нарушение хозяйственных договоров, доходы от продажи основных средств, дивиденды и т.д.). Прочие доходы отражаются в других строках Отчета о финансовых результатах.

Указывается сумма расходов по обычным видам деятельности, которые сформировали себестоимость проданных товаров (продукции), выполненных работ и оказанных услуг.

В этой строке указываются расходы, имеющие отношение только к реализованным товарам (работам, услугам). К примеру, если произведено 100 единиц продукции, а реализовано 40, то в строке Себестоимость продаж указываются расходы на производство только 40 единиц проданных товаров. Расходы, связанные с производством 60 нереализованных единиц продукции будут учитываться как готовая продукция и будут списаны на расходы только при последующей реализации этой продукции.

Управленческие расходы, в соответствии с учетной политикой организации (п. п. 9, 20 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов) могут:

1) включаться в себестоимость продукции, работ, услуг, или

2) в качестве условно-постоянных списываться как управленческие расходы того отчетного периода, в котором возникли.

Управленческие расходы учитываются на счете .

В первом случае управленческие расходы указываются в строке 2120 Себестоимость продаж Отчета о финансовых результатах. В бухгалтерском учете в этом случае управленческие расходы списываются с кредита счета 26 в дебет счетов затрат - 20, 23, 29.

Во втором случае управленческие расходы отражаются в строке 2220 Управленческие расходы и не указываются в строке 2120 Себестоимость продаж. В бухгалтерском учете в этом случае управленческие расходы списываются с кредита счета 26 в дебет счета 90.

Указывается сумма валовой прибыли - прибыли от обычных видов деятельности (определяется без учета коммерческих и управленческих расходов).

Сумма строки 2100 "Валовая прибыль (убыток)" определяется как разница между показателями строк 2110 "Выручка" и 2120 "Себестоимость продаж".

Указывается сумма коммерческих расходов за отчетный период. Сумма коммерческих расходов определяется как сумма, списанная к кредита счета в дебет счета .

К коммерческим расходам могут относиться расходы на:

На затаривание и упаковку товара;

На доставку продукции на станцию (пристань) отправления;

На погрузку в транспортные средства;

На комиссионные вознаграждения сбытовым организациям;

На оплату труда продавцов в организациях, занятых производством;

На представительские расходы;

На страхование отгруженных товаров, продукции и коммерческих рисков;

На покрытие недостачи товаров (продукции) в пределах норм естественной убыли;

Другие аналогичные расходы.

Указывается сумма расходов по обычным видам деятельности, связанных с управлением организацией.

Сумма, указываемая с стр. 2220 "Управленческие расходы" определяется как сумма, списанная с кредита счета в дебет счета . Сумма по стр. 2220 "Управленческие расходы" указывается в круглых скобках.

Предусмотрено два способа учета управленческих расходов организации (определяются учетной политикой организации):

2) управленческие расходы могут включаться в себестоимость производимой продукции, работ, услуг (Д - К ).

В первом случае, сумма управленческих расходов указывается в стр. 2220 "Управленческие расходы".

Во втором случае, в стр. 2220 "Управленческие расходы" такие расходы не указываются, так как их сумма включается в себестоимость продукции (работ, услуг) и в составе себестоимости включается в данные строки Себестоимость продаж (2120).

Прибыль (убыток) от продаж показывает сумму прибыли (убытка) от обычных видов деятельности.

Сумма 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" определяется путем вычитания из суммы строки 2100 "Валовая прибыль (убыток)" сумм строк 2210 "Коммерческие расходы" и 2220 "Управленческие расходы".

"Прибыль (убыток) от продаж" (2200) = "Валовая прибыль (убыток)" (2100) - "Коммерческие расходы" (2210) - "Управленческие расходы" (2220)

Прибыль (убыток) от продаж должна быть равной сальдо по счету на конец отчетного периода.

Указывается сумма доходов, полученных от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций.

В этой строке указываются дивиденды, а также стоимость имущества, полученного при выходе из общества или при ликвидации организации.

Указываются доходы в виде причитающихся процентов (по долговым обязательствам).

В этой строке, к примеру, указывается сумма начисленных процентов по выданным займам.

Сумма процентов к получению отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета .

Указываются расходы в виде начисленных к уплате процентов (по долговым обязательствам).

В этой строке, к примеру, указывается сумма начисленных процентов по полученным займам и кредитам.

Сумма процентов к уплате отражается в бухгалтерском учете по дебету счета .

Указываются прочие доходы (помимо указанных в строках 2310 "Доходы от участия в других организациях" и 2320 "Проценты к получению").

К прочим доходам относятся, к примеру, поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов; поступления, связанные с предоставлением за плату прав на использование результатов интеллектуальной деятельности; поступления от продажи основных средств; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; доходы от безвозмездных поступлений; прибыль по договору простого товарищества (от совместной деятельности); курсовые разницы; суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности; суммы дооценки финансовых вложений.

Прочие доходы учитываются на счете ;

Указываются прочие расходы (кроме Проценты к уплате (стр. 2330)).

К прочим расходам относятся, к примеру, расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов; расходы, связанные с предоставлением за плату прав на использование результатов интеллектуальной деятельности; расходы в связи с продажей основных средств; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; расходы, связанные с формированием оценочных резервов; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности; курсовые разницы; убыток от обесценения нематериальных активов; сумма уценки финансовых вложений; перечисление средств на благотворительную деятельность и иные расходы, связаные с безвозмездным предоставлением имущества третьим лицам; расходы на осуществление мероприятий, не связанных с деятельностью, направленной на получение доходов (спортивные мероприятия, развлекательные мероприятия и т.д.); убыток по договору простого товарищества (по совместной деятельности), распределенный между товарищами.

Например, в этой строке указываются суммы начисленного .

Прочие расходы учитываются на счете ;

Прибыль (убыток) до налогообложения определяется:

Прибыль (убыток) до налогообложения (2300) = "Прибыль (убыток) от продаж" (2200) + "Доходы от участия в других организациях" (2310) + "Проценты к получению" (2320) + "Прочие доходы" (2340) - "Проценты к уплате" (2330) - "Прочие расходы" (2350).

На основе данных, сформированных в бухгалтерском учете. При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль. определяется исходя из величины условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода

На основе налоговой декларации по налогу на прибыль.

Указывается сальдо постоянных налоговых обязательств (активов) на конец отчетного периода (см. ).

Так как постоянные налоговые обязательства (активы) включены в показатель строки "Текущий налог на прибыль" (2410), то при расчете чистой прибыли сумма строки 2421 не учитывается (то есть эта сумма указывается справочно и не участвует в расчетах чистой прибыли).

Суммы постоянных налоговых обязательств (активов) учитываются на отдельном субсчете счета .

Указывается сумма изменения отложенных налоговых обязательств за отчетный период.

Сумма этой строки определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету за отчетный период (без учета дебетового оборота по счету в корреспонденции со счетом , так как эти проводки формируются при выбытии активов).

Положительная разница указывается в строке 2430 в круглых скобках (так как вычитается из показателя прибыли), а отрицательная - без них.

Указывается сумма изменения отложенных налоговых активов за отчетный период.

Сумма этой строки определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету за отчетный период (без учета кредитового оборота по счету в корреспонденции со счетом , так как эти проводки формируются при выбытии активов).

Отрицательная разница указывается в строке 2450 в круглых скобках (так как вычитается из показателя прибыли), а положительная - без них.

Указываются суммы иных, не указываемых в вышестоящих строках, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации.

В этой строке могут указываться:

Штрафные санкции, уплачиваемые за нарушения налогового законодательства;

Доначисления (суммы к уменьшению) по налогу на прибыль за предыдущие налоговые периоды в связи с выявлением ошибок;

Сумма списанных в дебет счета 99 "Прибыли и убытки" отложенных налоговых активов (при выбытии активов, по которым были начислены ОНА);

Сумма списанных в кредит счета 99 отложенных налоговых обязательств (при выбытии активов, по которым были начислены ОНО);

Указывается сумма изменения добавочного капитала организации, в результате переоценки внеоборотных активов, проведенной в отчетном периоде.

Суммы дооценки (уценки) признанные в составе прочих доходов (прочих расходов) в этой строке не указываются. Такие суммы указываются в строках 2340 "Прочие доходы" (строки 2350 "Прочие расходы").

Указывается результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода. Эти ситуации доаольно редки (например, курсовая разница, возникшая при пересчете в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами России, с возникновением разницы, включаемой в добавочный капитал организации).

В российских документах мало информации о порядке заполнения этой строки. В МСФО используется близкое понятие - " ". Компоненты прочего совокупного дохода включают:

(a) изменения прироста стоимости от переоценки (см. МСФО (IAS) 16 "Основные средства" и МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы");

(b) переоценка пенсионных планов с установленными выплатами (см. МСФО (IAS) 19 "Вознаграждения работникам");

(c) прибыли и убытки, возникающие от перевода финансовой отчетности иностранного подразделения (см. МСФО (IAS) 21 "Влияние изменений обменных курсов валют");

(d) прибыли и убытки от инвестиций в долевые инструменты, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прочего совокупного дохода в соответствии с пунктом 5.7.5 МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты";

(e) эффективную часть прибылей и убытков от инструментов хеджирования при хеджировании денежных потоков (см. МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка");

(f) для определенных обязательств, классифицированных как учитываемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, сумму изменения в справедливой стоимости, которая относится к изменениям в кредитном риске по обязательству (см. пункт 5.7.7 МСФО (IFRS) 9).

Определяется как сумма строк "Чистая прибыль (убыток)", "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода".

Базовая прибыль (убыток) на акцию показывает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам - владельцам обыкновенных акций.

Базовая прибыль (убыток) на акцию отражается акционерными обществами. Иные организационно-правовые формы (например, общества с ограниченной ответственностью) этот показатель в отчетности не отражают.

Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

Сумма, отражаемая в этой строке отчета, не влияет на иные строки Отчета о финансовых результатах.

Разводненная прибыль (убыток) на акцию - величина, которая показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка), приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества, в случаях:

Конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции;

При исполнении всех договоров купли - продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

Разводненная прибыль (убыток) на акцию отражается акционерными обществами. Организации иных организационно-правовых форм (например, общества с ограниченной ответственностью) этот показатель в отчетности не отражают.

Если акционерное общество не имеет конвертируемых ценных бумаг или договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости, то в бухгалтерской отчетности отражается только базовая прибыль (убыток) на акцию (строка 2900) с обязательным раскрытием соответствующей информации в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах. На это указывает п. 16 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, а также Информация Минфина России N ПЗ-10/2012.

Методы раскрытия затрат по МСФО

Международные стандарты финансовой отчетности требуют, чтобы расходы были представлены в Отчете о финансовых результатах с использованием классификации, основанной либо на характере затрат (метод "по характеру затрат"), либо на их функции в рамках предприятия (метод "по функции затрат" или метод "себестоимости продаж") в зависимости от того, какой из подходов обеспечивает надежную и более уместную информацию.

Эти методы описаны в пунктах 99 - 105 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности".

Дополнительно

Примеры бухгалтерской отчетности, составленной в российских стандартах (РБУ)

Под определением «коммерческие расходы» подразумеваются затраты, которые направлены на:

  • отгрузку и продажу товаров;
  • предоставление услуг по упаковке продукции иными компаниями;
  • доставку, погрузку и так далее.

Стоит отметить, что законодательством РФ данное понятие не рассматривается. Нередко можно встретить такое определение, как «коммерческие затраты – это издержки обращения компании» .

Необходимо понимать, что такая расшифровка является достоверной, поскольку на это есть законодательное подтверждение. В Налоговом кодексе РФ четко указано, что издержки обращения подразумевают под собой расходы на продажу для тех компаний, которые ведут свою трудовую деятельность в сфере розничной, мелкооптовой и оптовой торговле различной группой продукции.

Несмотря на тот факт, что подобного рода определение отсутствует в НК РФ, его можно встретить в процессе ведения бухгалтерского учета.

В подобной ситуации коммерческие затраты – это строка 2210 , которая расположена в соответствующем отчете относительно доходов и убытков.

От чего именно может зависеть сумма

Необходимо рассмотреть несколько главных категорий расходов и факторов , которые оказывают влияние на их создание:

По завершению анализов всех без исключения коммерческих затрат, необходимо в обязательном порядке принять решение о варианте их понижения, а также сформировать четкие рекомендации по вопросу освоения процедуры.

Что входит

В сравнении с управленческими затратами, коммерческие включают в себя финансовые расходы компаний , которые напрямую связаны с производственной либо торговой трудовой деятельностью.

Для организаций, которые ведут предпринимательскую деятельность в области производства, коммерческими затратами будут являться траты на упаковку товаров, их доставку до расположения склада, рекламные акции и так далее.

В коммерческие затраты торговой организации включаются те расходы, которые напрямую связаны с транспортировкой и хранением продукции, оплатой труда наемному штату сотрудников, аренду либо же обслуживание площадей и так далее.

Что можно отнести к коммерческим затратам организаций, которые осуществляются свою трудовую деятельность в сфере сельхоззаготовок и переработки? К ним можно отнести затраты на содержание заготовительных и приемных пунктов, уход за скотом и птицей (на основании Приказа Министерства финансов РФ от октября 2000 года №94н).

В бухгалтерском учете коммерческие затраты находятся по дебетовому . Причем на сегодня имеется несколько способов учета подобных затраты, а именно:

  1. Осуществить в полном объеме проводкой Дебет 90 Кредит 44 .
  2. Осуществить списание в частичном объеме на. Причем согласно имеющемуся Плану счетов (согласно Приказу Министерства Финансов РФ от октября 2000 году №94н) необходимо произвести распределение затрат на упаковку и доставку между разновидностями реализованного товара (для производственных компаний), транспортных затрат между реализованной продукцией и остаточным объемом на складах на завершение месяца (если речь идет исключительно о торговых компаниях), коммерческих – в дебетовых счетах 15 и 11 (исключительно для тех организаций, которые работают с заготовкой и переработкой сельскохозяйственных товаров).

Тот вариант, который был выбран той или иной компанией, должен быть отображен в учетной политике .

Характеристика

Бюджет коммерческих расходов используется с целью точного расчета всех имеющихся затрат на организацию по стимулированию сбыта продукции.

Процесс планирования издержек, несущих текущих характер, которые напрямую связаны с продажей товаров и маркетинговой деятельностью, считается ключевой функцией управления при формировании общего бюджета.

В зависимости от того, какова организация процесса бюджетирования и детализации системы планирования, затраты на реализацию могут быть спрогнозированы не только в натуральных и ценовых показателях, но и в процентном соотношении от числа отгрузки.

В процессе формирования бюджета коммерческих затрат рассчитываются расходы, которые способны обеспечить мгновенную и в полном объеме отгрузку товаров и продвижения их на рынке в планируемом периоде.

В зависимости от того, какие именно расходы от числа продаж, можно разделить на условно-постоянные и условно-переменные коммерческие затраты.

Итак, переменные коммерческие расходы исчисляются исключительно после создания реализационного бюджета, определяющего ассортимент и объем товаров, которые устанавливаются контрагентами, себестоимость и условия совершения платежа.

В большинстве случаев, прогнозирование спроса клиента и создания плана затрат на реализацию, происходит коммерческой службой, которая имеет право соотносить затраты с числом продаж, и классифицирует расходы по таким критериям , как:

  • получение транспортных услуг и экспедирование груза;
  • получение в аренду складских помещений и транспортного средства;
  • рекламные и маркетинговые события, которые, в первую очередь, направлены на повышение объемов продаж и завоевание рынков быта;
  • затраты, напрямую связанные с упаковкой, складированием и дальнейшим хранением товаров;
  • затраты непосредственных структурных подразделений, деятельность которых считается коммерческой;
  • затраты на обслуживание транспорта компании;
  • оформление страховки на имущество;
  • таможенные процедуры и комиссионные на экспорт.

Качественное прогнозирование, анализ и обоснованность расходов с целью получения максимального объема прибыли осуществляется исключительно уполномоченными исполнителями , которые в большей степени заинтересованы в повышении числа продаж, оптимизации финансовых расходов на организацию сбыта и исполнение бюджетных показателей.

Большая приоритет в управлении коммерческими затратами и мотивация уполномоченных сотрудников фиксируются непосредственным руководством компании на основании принятой в компании маркетинговой политики и положений относительной денежного премирования.

В практике российской предпринимательской деятельности используется несколько подходов к прогнозированию коммерческих затрат, а именно:

  • в форме конкретного процента от числа реализации;
  • по принципу «прогнозирование от уже достигнутого»;
  • по принципу непосредственного конкурентного паритета.

Какой именно подход является оптимальным, решает непосредственное руководство компании .

Под данным понятием подразумевается использование финансовых средств , которые необходимы для осуществления имеющихся разновидностей банковской трудовой деятельности. Их можно классифицировать по методу учета, периода, характера и вида формирования.

Затраты и прибыль коммерческого финансового учреждения могут быть подразделены аналогичным способом:

  • на возможность обеспечить функционирование в полном объеме деятельности банка;
  • и комиссионные финансовые расходы, на различные операции на финансовых рынках и так далее;
  • иные.

Одновременно с этим, прибыль финансового учреждения может быть разделена на такие разновидности , как:

  • от сделок банковских учреждений;
  • операционная прибыль;
  • иная.

К имеющейся особой группе нередко на практике могут отнести финансовые затраты коммерческого банковского учреждения, которые, в первую очередь, направлены на формирование резервного фонда . Благодаря этому можно покрыть существенные расходы по ссудам и убыткам по имеющимся активным операциям, включая и обесценивание различных ценных бумаг.

В определении коммерческих расходов нет ничего сложного . Более того, они могут быть различного вида и типа. Четкого установленного списка коммерческих расходов законодательство РФ не определяет. На базе многолетней практики российского бухгалтерского учета коммерческие затраты относятся на счет 44.

На базе имеющегося принципа расходами признаются исключительно те затраты, которые содержаться в сформированной инструкции Плана счетов в описании счета 44.

Как работает распределение расходов на продажу? Ответ на вопрос — в данной инструкции.

Отчет о финансовых результатах (ОФР) - это вторая после баланса обязательная для всех организаций форма бухгалтерской отчетности. Название этой формы отражает и ее наполнение. В отчетности за 2014 г. организациям необходимо охарактеризовать в ОФР финансовые результаты, которых они достигли за 2014 г.

Все показатели в ОФР указываются как за отчетный период, то есть в данном случае за 2014 г. (графа 3), так и за аналогичный период предыдущего года, то есть в данном случае за 2013 г. (графа 4). При этом показатели по графе 4 просто переносятся из графы 3 ОФР за 2013 г.
Но показатели отчетного периода должны быть сопоставимы с показателями прошлого года. Если вследствие изменений норм законодательства либо правил учетной политики компании либо в связи с выявлением ошибок появляются несостыковки, должны быть скорректированы показатели прошлого года. Иными словами, просто перенести их из отчета прошлого года уже не получится. В текущем отчете их надо отразить так, как они были бы отражены исходя из условий, которые действуют в отчетном году. Строки отчета заполняют в тысячах рублей без десятичных знаков. Но если объем выручки значительный, отчет можно заполнить и в миллионах рублей. Все поступления необходимо показывать за вычетом НДС и акцизов (п. 3 ПБУ 9/99), а все расходы и показатели с отрицательным значением отражают в круглых скобках.
В отличие от баланса показатели строк ОФР представляет собой не сальдо каких-либо счетов, а величину оборотов по ним.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

По строке 2110 "Выручка" в отчете необходимо указать выручку, которая представляет собой кредитовый оборот счета 90-1 "Продажи, за вычетом дебетового оборота счета 90-3 "Налог на добавленную стоимость". При этом, если выручка от продажи определенных товаров (выполнения работ, оказания услуг) составляет 5 и более процентов от общей суммы доходов фирмы, необходимо ввести дополнительную строку, например 2111 "в т.ч. выручка от продажи покупных товаров". В этом случае отдельно следует показать и себестоимость таких товаров (работ, услуг), например ввести для этого строку 2121 "в т.ч. себестоимость покупных товаров".
Общая себестоимость продаж отражается по строке 2120 и представляет собой дебетовый оборот по счету 90-2 в корреспонденции со счетами 20, 41, 43 и 45.
В строке 2100 показывается валовая прибыль, то есть разница показателей строки 2110 и строки 2120.
Коммерческие расходы в зависимости от того, что отражено в учетной политике организации, могут учитываться двумя способами. Первый предполагает, что они полностью включаются в затраты текущего периода. Согласно второму коммерческие расходы распределяются между стоимостью отдельных видов продукции, товаров (работ, услуг), то есть формируют их себестоимость.
Аналогичным образом распределяться по видам товаров (работ, услуг) могут общехозяйственные (или управленческие) расходы, то есть расходы для нужд управления, не связанные непосредственно с производственным процессом и учитываемые на счете 26.
Однако суммы коммерческих и управленческих расходов целесообразно отражать в строках 2210 и 2220 соответственно независимо от того, принято в учетной политике решение распределять их по видам товаров (работ, услуг) или нет. В противном случае пользователи отчетности будут лишены возможности оценить объемы и целесообразность данных затрат. Разве что счет 26 не применяется организациями оптовой и розничной торговли. Поэтому у таких компаний в строке 2220 может стоять прочерк.
По строке 2200 отражается прибыль (убыток) от продаж, то есть разница между показателем строки 2100 и суммой строк 2210 и 2220.

Прочие доходы и расходы

В строке 2310 отражаются доходы от участия в других организациях. В большинстве случаев они представляют собой сумму причитающихся компании дивидендов за вычетом налога на прибыль, который должен быть удержан источником выплаты как налоговым агентом. То есть в данном случае берется оборот по кредиту счета 91-1 "Прочие доходы" и дебету счета 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".
В строке 2320 отражаются проценты, причитающиеся организации по выданным займам. По строке 2330 - проценты, подлежащие уплате.
К прочим доходам - строка 2340 - относят доходы от деятельности, не являющейся для организации основной. Например, это может быть причитающаяся плата за сданное в аренду имущество или выручка от продажи основного средства. Здесь же отражаются причитающиеся компании штрафные санкции за нарушение условий договора и списанная "кредиторка". При этом, если какой-либо из таких доходов составляет 5 и более процентов от общей суммы доходов фирмы, его следует отразить отдельно, введя дополнительную строку.
По строке 2350 отражаются прочие расходы, связанные с деятельностью, не являющейся для организации основной. При этом если какой-либо из прочих доходов указан в ОФР обособленно, то необходимо выделить и соответствующую ему сумму прочих расходов.

Итоговые и прочие показатели

Для заполнения строки 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" используют формулу:

Строка 2300 = (строка 2200 + строка 2310 + строка 2320 + строка 2340) - (строка 2330 + строка 2350).

В строке 2410 отражают сведения о текущем налоге на прибыль. Как правило, организации закрепляют в учетной политике, что по данной строке отражается сумма налога из годовой декларации. Организации, применяющие УСН или уплачивающие только ЕНВД, данную строку, равно как и строки 2421, 2430, 2450, не заполняют (п. 11 ПБУ 4/99). Дело в том, что в строках 2421, 2430, 2450 отражаются сведения о налоговых активах и обязательствах, которые могут возникать только при применении общего режима налогообложения и уплате налога на прибыль. Кроме того, не применять ПБУ 18/02, посвященное учету расчетов по налогу на прибыль, вправе субъекты малого предпринимательства, а также некоммерческие организации. То есть в этом случае они также не заполняют строки 2421, 2430, 2450, даже если применяют общий режим налогообложения.
Сумму ЕНВД или единого налога на УСН в ОФР необходимо показывать по строке 2460 "Прочее".
Для заполнения строки 2400 "Чистая прибыль (убыток)" используют следующую формулу:

Строка 2400 = строка 2300 - строка 2410 + (-) строка 2430 + (-) строка 2450 - строка 2460.

Она должна соответствовать общему сальдо счета 99. Если по итогам отчетного периода получена прибыль - сальдо кредитовое, если убыток - дебетовое.

Справочные данные

В разделе "Справочно" отражается следующая информация:
- результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода (строка 2510);
- результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода (строка 2520);
- совокупный финансовый результат отчетного периода (строка 2500).
Показатель "совокупный финансовый результат" считают по формуле:

Строка 2500 = строка 2400 + строка 2510 - строка 2520.