При проверках прошлых периодов налоговики будут следовать новым разъяснениям это касается налогового учета? Как вести учет малоценных основных средств Учет ос до 100 000.

При проверках прошлых периодов налоговики будут следовать новым разъяснениям это касается налогового учета?

Минфин снова передумал - имущество до 100 000 руб. надо амортизировать. Не исключено, что при проверках прошлых периодов налоговики будут следовать новым разъяснениям это касается налогового учета? В рассылке это ссылка из другой версии Системы (не той, на которую я подписана). Подскажите пожалуйста если это касается налогового учета, что делать переделывать предыдущий период?

Нет, переделывать предыдущий период не нужно. Минфин усложнил только учет затрат на модернизацию дешевых активов.

Минфин настаивает: если сумма первоначальной стоимости актива и расходов на модернизацию превышает 100 000 руб., затраты можно списать только через амортизацию.

В налоговом учете имущество до 100 000 руб. не нужно амортизировать. Его стоимость списывается в расходы единовременно.

Как в налоговом учете отразить затраты на реконструкцию (модернизацию) имущества стоимостью менее 100 000 руб. Объект введен в эксплуатацию после 1 января 2016 года
Ответ на этот вопрос зависит от объема капвложений. Если после реконструкции (модернизации) первоначальная стоимость объекта превысит 100 000 руб., затраты нужно списывать через амортизацию. Если первоначальная стоимость будет меньше, расходы можно признать единовременно.

Если организация реконструирует или модернизирует какой-либо объект, нужно исходить из того, что он имеет признаки основного средства. А именно, что объект предназначен для извлечения доходов, а организация использует его в течение более 12 месяцев. То, что при вводе в эксплуатацию имущество не относилось к амортизируемому ( п. 1 ст. 256 НК РФ), а его стоимость была единовременно списана на расходы ( подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ), значения не имеет. Для дальнейшего учета расходов важно, станет ли этот объект амортизируемым имуществом после реконструкции или модернизации.

Первоначальную стоимость основного средства, в том числе единовременно списанную на расходы, организация должна зафиксировать в регистре налогового учета ( ). Этот показатель повлияет на порядок списания капвложений, когда на объекте будет проводиться реконструкция или модернизация.

Первоначальная стоимость превысила 100 000 руб.

После реконструкции (модернизации) новая первоначальная стоимость основного средства определяется как первоначальная стоимость на дату ввода в эксплуатацию плюс объем затрат на реконструкцию (модернизацию). Если эта величина превысит 100 000 руб., реконструированный (модернизированный) объект становится амортизируемым имуществом. Для него нужно определить срок полезного использования и включить в соответствующую амортизационную группу ( п. 1 ст. 258 НК РФ). В зависимости от выбранного способа амортизации норму и сумму ежемесячных амортизационных отчислений определите по правилам статей или Налогового кодекса РФ.

Со следующего месяца после завершения реконструкции начинайте амортизировать объект. Поскольку дважды одни и те же расходы при налогообложении прибыли не учитываются ( абз. 4 п. 5 ст. 252 НК РФ), начисляйте амортизацию до тех пор, пока не перенесете на затраты остаточную стоимость объекта. То есть первоначальную стоимость, сформированную после реконструкции, за вычетом стоимости, которая была единовременно списана на расходы при вводе объекта в эксплуатацию. Фактически этот показатель будет равен объему капвложений. Минфин России подтвердил такой порядок в письме от 7 февраля 2017 № 03-03-06/1/7342 .

Пример, как учесть расходы на модернизацию основного средства. При вводе в эксплуатацию первоначальная стоимость объекта была единовременно списана на расходы

Зимой организация приобрела бывший в эксплуатации легковой автомобиль стоимостью 90 000 руб. В январе организация стала использовать его в своей основной деятельности. В этом же месяце бухгалтер единовременно включил затраты на приобретение автомобиля в состав материальных расходов и зафиксировал его первоначальную стоимость в налоговом регистре.

Весной организация провела модернизацию автомобиля: заменила двигатель, отдельные агрегаты, элементы кузова и подвески. Объем капвложений без НДС составил 450 000 руб. Модернизация закончена в апреле. В этом же месяце бухгалтер определил:
– новую первоначальную стоимость основного средства: 90 000 руб. + 450 000 руб. = 540 000 руб.;
– срок полезного использования и амортизационную группу – 40 месяцев, третья группа;
– норму амортизации для линейного способа: 1/40 мес. ? 100% = 2,5%.

Начиная с мая организация ежемесячно списывает на расходы амортизацию автомобиля в сумме 13 500 руб. (540 000 руб. ? 2,5%). Амортизировать основное средство организация будет в течение 33,3 месяца ((540 000 руб. – 90 000 руб.) : 13 500 руб.).

Первоначальная стоимость не превысила 100 000 руб.

Если новая первоначальная стоимость основного средства, сформированная с учетом капвложений, не превысила 100 000 руб., затраты на реконструкцию (модернизацию) списывайте единовременно. Включайте их в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией ( п. 1 ст. 252 , подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Признайте расходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором работы по реконструкции (модернизации) были завершены. Аналогичные разъяснения есть в письмах Минфина России от 4 октября 2010 г. № 03-03-06/1/624 , от 25 марта 2010 № 03-03-06/1/173 , от 2 апреля 2009 № 03-03-06/2/74 , от 26 ноября 2008 г. № 03-03-06/1/651 , УФНС России по г. Москве от 30 сентября 2010 № 16-15/102337 . Несмотря на то что данные письма выпущены, когда лимит стоимости амортизируемого имущества был другим, по существу этими разъяснениями можно руководствоваться и в настоящее время.

Обратите внимание: названные письма не устанавливали зависимости между изменением первоначальной стоимости основного средства и способом списания капвложений. Руководствуясь ими, организации могли единовременно признавать такие затраты, если реконструкцию (модернизацию) проводили на объектах, стоимость которых была списана на материальные расходы. С выходом прежние разъяснения больше не актуальны. И если послереконструкции (модернизации) первоначальная стоимость объекта превысит 100 000 руб., капвложения следует относить на затраты только через амортизацию.

Главбух советует: смена позиции Минфина может повлечь за собой корректировку расходов в том периоде, когда капвложения были списаны единовременно. Однако, подавать или не подавать уточненные декларации, организация должна решить самостоятельно

Если после реконструкции первоначальная стоимость основного средства стала больше 100 000 руб., а все капвложения вы единовременно списали на расходы, то согласно новым разъяснениям Минфина России налоговую базу нужно корректировать. В расходах того периода, когда реконструированный объект ввели в эксплуатацию, можно оставить только часть капвложений. Эта часть равна сумме амортизации, рассчитанной исходя из измененной первоначальной стоимости объекта. Пересчитать налог и подать уточненную декларацию – наименее рискованный выход в сложившейся ситуации.

Однако смена позиции финансового ведомства означает, что в законодательстве есть положения, которые можно толковать двояко. Но все неустранимые сомнения и противоречия всегда должны трактоваться в пользу налогоплательщиков ( п. 7 ст. 3 НК РФ). Спор с налоговой инспекцией (если он возникнет) придется решать в суде. А в арбитражной практике есть решения, основанные на прежних разъяснениях Минфина России. Например, в постановлении от 9 сентября 2015 № Ф03-3437/2015 Арбитражный суд Дальневосточного округа признал правомерным единовременное списание затрат на реконструкцию объектов, которые на дату ввода в эксплуатацию по стоимостному критерию не относились к амортизируемому имуществу.

На чью сторону встанет суд после выхода письма от 7 февраля 2017 № 03-03-06/1/7342 , предсказать невозможно. Поэтому окончательный выбор решения – за организацией.

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер », №9, май 2017
Минфин усложнил учет затрат на модернизацию дешевых активов

Чиновники в очередной раз изменили точку зрения в отношении затрат на модернизацию активов стоимостью не более 100 000 руб. Теперь Минфин настаивает: если сумма первоначальной стоимости актива и расходов на модернизацию превышает 100 000 руб., затраты можно списать только через амортизацию ( письмо от 07.02.17 № 03-03-06/1/7342). Причем неважно, ввела компания актив в эксплуатацию или нет.

Это повышает риск налоговых споров. Не исключено, что при проверках прошлых периодов налоговики будут следовать новым разъяснениям. Мы выяснили, как безопаснее действовать и как в случае спора отстоять расходы.

Новые разъяснения чиновников

Когда компания приобретает имущество стоимостью не более 100 000 руб., в налоговом учете это не амортизируемый актив. Его стоимость вы вправе признать единовременно при вводе актива в эксплуатацию ( подп. 3 п 1 ст. 254 НК РФ).

На практике возможна ситуация, когда компания покупает недорогое имущество, а позже его модернизирует. Как быть, если сумма стоимости малоценного имущества и затрат на модернизацию превышает лимит в 100 000 руб.? Минфин решил, что затраты надо признать в налоговом учете через амортизацию.

При модернизации и реконструкции первоначальную стоимость актива надо пересмотреть ( п. 2 ст. 257 НК РФ). Если после работ первоначальная стоимость имущества превышает 100 000 руб., его следует отнести к амортизируемому. Значит, затраты единовременно признать нельзя ( письмо Минфина России от 07.02.17 № 03-03-06/1/7342).

Раньше чиновники были лояльнее к таким расходам. Даже если общая стоимость малоценного актива и расходов на модернизацию превышала лимит, они разрешали признавать расходы единовременно (письма Минфина России от 04.10.10 № 03-03-06/1/624 и от 02.04.09 № 03-03-06/2/74 , УФНС России по г. Москве от 30.09.10 № 16-15/102337@).

Безопасный алгоритм действий

Когда компания не готова к спорам, поступайте, как рекомендуют финансисты. Если затраты на приобретение актива и модернизацию превышают лимит в 100 000 руб., считайте актив амортизируемым. Расходы на покупку актива компания уже списала в расходы, восстанавливать их не нужно. Это нам подтвердили в Минфине. Но затраты на модернизацию списывайте через амортизацию (см. врезку ниже).

Пример.

ООО «Компания» в октябре 2016 года приобрело станок стоимостью 90 000 руб. и сразу ввело его в эксплуатацию. Затраты на приобретение станка в налоговом учете компания учла единовременно. В апреле 2017 года ООО «Компания» модернизировало оборудование. Затраты составили 120 000 руб.

Если компания не готова к спорам, эти расходы безопаснее списывать в налоговом учете через амортизацию, как рекомендуют чиновники. Для этого установите срок полезного использования актива и определите сумму ежемесячной амортизации (см. врезку ниже).

МНЕНИЕ ЭКСПЕРТА

Как списать расходы на модернизацию недорого актива?

Олег Хороший, государственный советник РФ 3-го класса: «Когда после модернизации актива первоначальная стоимость превышает 100 000 руб., имущество признается амортизируемым. Следовательно, его стоимость списывайте в налоговом учете через амортизацию.

Например, компания приобрела оборудование за 70 000 руб. Стоимость актива она списала единовременно при вводе в эксплуатацию. Позже компания модернизировала объект. Расходы составили 90 000 руб. В данном случае первоначальная стоимость составляет 160 000 руб. (70 000 + 90 000). Допустим, компания установила срок полезного использования актива 100 месяцев. Тогда ежемесячная амортизация - 1600 руб. (160 000 руб. ? 1/100).

Амортизацию компания будет начислять 57 месяцев (90 000 руб. : 1600 руб./мес.). Ранее учтенные расходы в сумме 70 000 руб. восстанавливать не надо»

Как отстоять иной способ учета затрат

Мнение Минфина не бесспорно. Компании не обязаны увеличивать стоимость малоценного имущества на расходы по его модернизации или реконструкции. Такого требования в Налоговом кодексе нет. Кодекс требует пересмотреть первоначальную стоимость основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации и т. д. (

Действительно, начиная с 2016 года учет объектов основных фондов, стоимость которых не превышает 100 тысяч рублей, имеет свои особенности. Причем в налоговом и бухгалтерском учете они отражаются по-разному. В статье мы рассмотрим подробнее основные средства свыше 100000 в 2016 и позже. Рекомендации наших специалистов помогут избежать налоговых споров.

Прежде чем перейти к вопросу учета тех или иных объектов основных средств, следует определить, что считать их первоначальной стоимостью. По правилам ПБУ 6/01 такие объекты учитываются по стоимости фактических затрат. В налоговом же учете нормы для определения первоначальной цены объектов рассмотрены в статье 256 НК РФ об амортизируемом имуществе компаний.

Учет основных средств до 100000 рублей ведется не одинаково в налоговом учете и на бухгалтерских счетах. На Дебет 01 счета можно поставить актив, который способен приносить прибыль (ресурс компании), прослужит ей не менее года и стоимость которого не менее 40 000 руб. В налоговом же учете нижняя граница для амортизируемого имущества установлена в 100 000 руб.

Следует добавить, что вплоть до 31.12.15 г. нижняя планка для данных активом как в БУ, так и в НУ совпадала. Новые изменения в законодательстве приводят к необходимости отражать на счетах ОНО и ОНА – облагаемые и вычитаемые разницы в соответствии в ПБУ 18/02. Создавать их будут как раз основные средства от 40000 до 100000 по первоначальной стоимости признания.

40 000 МПЗ или ОС?

Если в компанию по документам поступил актив стоимостью не более 40 т.р., то в бухучете это может быть как основное средство, так и материально-производственный запас. Все зависит от срока полезного использования объекта и его способности генерировать доходы для владельца.

В налоговом же учете фирмы такие активы всегда однозначно МПЗ. Более того, с 2016 года даже ОС от 40 000 до 100 000 в НУ также материальные запасы, но никак не амортизируемое имущество в соответствии с нормами статьи 256 Кодекса.

Основные средства до 100000 налоговый учет

Федеральный закон 150 ФЗ утвержден 08 июня 15г. и применим к объектам, которые будут эксплуатироваться с 01.01.16г. Согласно нормам данного документа к амортизируемому по налоговым правилам имуществу относятся активы:

• первоначальная стоимость которых свыше 100 000 руб.
• срок полезного использования должен превышать 12 мес.

Обратите внимание: никогда не амортизируются земля, недра, вода и природные ресурсы.

Основные средства до 100000 в 1с

Автоматизированный учет в специализированной программе на базе популярного решения 1С позволяет избежать ошибок отражения операций. Правильно занесите данные в раздел «Учетная политика» в программе и система сама рассчитает амортизацию после принятия объекта на учет в качестве основного средства. В этом случае будут сделаны следующие проводки:

Дебет 01 Кредит 08 на сумму 70 000 рублей

Дебет 68.2 Кредит 19 возмещение НДС 12 600 рублей

Дебет 02 Кредит 01 Амортизация СПИ 37 мес. (70000/37)1 891.89 руб.

В налоговом учете вся сумма первоначальной стоимости объекта сразу будет включена в расходы, так как по новым правилам основные средства 100000 не являются амортизируемым имуществом. Получается, в БУ возникнут временные разницы, что усложнит работу бухгалтера.

Учет основных средств стоимостью менее 100000 рублей без ОНО/ОНА

Разниц можно избежать при ведении налогового и бухгалтерского учета подобных объектов, если воспользоваться нормами пп. 3 п. 1 ст. 254 Кодекса, которые вводят понятие для переходного периода, которое надо закрепить своей учетной политикой.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .

Таким образом, если вы добавите в вашу налоговую учетную политику растянутый по времени порядок признания расходов по ОС стоимостью более 40 000 руб., но не выше 100 000 руб., вы избавитесь от возможных ОНО и временных разниц в учете. Учет компьютера стоимостью менее 40 000 руб. Достаточно часто у бухгалтеров возникает вопрос, как учитывать компьютер, если его стоимость ниже 40 000 руб., - в составе малоценного имущества, контроль за которым у многих отсутствует, или как ОС. Ведь по большинству признаков компьютер подходит под определение именно основного средства. Для начала необходимо уточнить, какие нормы указаны в вашей учетной политике.

Внимание

ОНО]).Начиная с июня в течение срока полезного использования в учете ежемесячно будет появляться проводка по амортизации:

• Дт 25 Кт 02 - 1400 руб. (начислена амортизация).

При этом в налоговом учете возникает вычитаемая временная разница в размере 1400 руб. и ежемесячно формируется проводка:

• Дт 77 Кт 68-280 руб. (1400 × 20%) (погашено ОНО).

Таким образом, в течение 60 месяцев ОНО будет полностью погашено. Проводки по учету основных средств можно найти в этом материале. ВАЖНО! Временных налоговых разниц можно избежать. Согласно подп.

Итоги Формирование первоначальной стоимости основного средства Порядок учета основных средств (ОС) регулируется ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). В этом нормативном акте (п. 8) прописано, в частности, какие расходы можно отнести в стоимость ОС при его приобретении:

1. Суммы, уплачиваемые по договору купли-продажи.
2. Таможенные платежи - если ОС приобретается за границей.
3. Суммы по договору строительного подряда.
4. Стоимость консультационных услуг, связанных непосредственно с приобретением данного актива.
5. Госпошлина.
6. Стоимость услуг посредника, если таковой участвовал в совершении купли-продажи.
7. Прочие платежи, уплачиваемые при покупке ОС.

Про учет в этой стоимости транспортных расходов читайте в статье «Входят ли в основные средства транспортные расходы».

Основные средства на усн: от 40000 до 100000 рублей

Инфо

И в соответствии с этим оформляете документы (например, акт ОС-1). Поэтому, если стоимость основного средства, введенного в эксплуатацию, в 2015 году составляла более 40 тысяч рублей, после оплаты такого основного средства в 2016 году вы, тем не менее, должны учитывать ее на УСН в составе расходов на основные средства. Если ОС введено в эксплуатацию в 2016 году, а оплачено в 2015-м Ситуация 1.

Ситуация 2. Право собственности на имущество перешло к вам еще в 2015 году и документально подтверждено, что использовать его вы начали уже в 2016 году, а не раньше.

Если, согласно ее положениям, ОС при принятии к учету не может стоить менее 40 000 руб., то любой компьютер стоимостью, не превышающей данный лимит, должен быть отнесен на счета материально-производственных запасов и в момент отпуска в эксплуатацию учтен за балансом, например на самостоятельно открытом счете 012 «Оборудование в эксплуатации» (с детализацией по месту хранения или пользования). Если же ваша учетная политика позволяет учесть в составе ОС любой актив, соответствующий требованиям ПБУ 6/01 вне зависимости от его стоимости, то недорогие компьютеры могут быть смело отнесены на счет 01 «Основные средства». При этом учет основных средств стоимостью менее 40 000 руб.
ничем не будет отличаться от учета объектов, имеющих более высокую стоимость. Итоги Порядок отражения ОС стоимостью до 100 000 руб.

Соответственно, любой актив, который оценивается на эту сумму и меньшей, списывается в налоговом учете единовременно в момент его принятия к учету в качестве объекта ОС.О способах списания стоимости ОС в НУ читайте в материалах: Учет основных средств в бухгалтерских и налоговых регистрах Итак, до 2016 года в обоих видах учета порог стоимости принятия ОС был един: все, что стоило 40 000 руб. и меньше, учитывалось в составе малоценного имущества. Теперь порядок немного другой. Наглядно это видно на схеме: Таким образом, в налоговом учете появляются временные разницы при приобретении ОС стоимостью более 40 000 руб., но не выше 100 000 руб. Пример Компания ООО «Техника» в мае 2018 года купила моющий пылесос стоимостью 80 000 руб. без НДС. Стоимость консультационных услуг, оказанных компании по приобретению данного оборудования, составила 4 000 руб. без НДС.

Как отражать основные средства стоимостью до 100 000 рублей в налоговом учете

Важно

Онлайн-ККТ: кому можно не торопиться с покупкой кассы Отдельные представители бизнеса могут не применять онлайн-ККТ до 01.07.2019 года. Правда, для применения этой отсрочки есть ряд условий (режим налогообложения, вид деятельности, наличие/отсутствие работников). Так кто же вправе работать без кассы до середины следующего года? < …

Выбор налогового режима не позволяет организации уменьшать налогооблагаемую базу за счет МПЗ. ЕНВД Разграничение по стоимости объектов не играет роли при определении налоговых показателей. Однако в ситуации, когда налогоплательщик совмещает ЕНВД с другими режимами, придется вести налоговый учет ОС.

Критерий отнесения объектов к основным фондам либо запасам прежний: стоимость в 100 тыс. рублей. Совмещение «вмененки» с иными системами налогообложения, в частности, ОСНО, должно включать в себя все нюансы учета, присущие смежным налоговым режимам. Это имеет отношение и к налоговому учету основных фондов стоимостью до 100 тыс.

рублей. Итоги и выводы Учет основных средств, начиная с 2018 года, подчиняется обновленным правилам, в частности, Федеральному стандарту, значительно сближающему нормы бухгалтерского и налогового законодательства. Имущественные объекты до 100 тыс.

Ос больше 40000 но меньше 100000 в усн

В этом случае будут сделаны следующие проводки: Дебет 01 Кредит 08 на сумму 70 000 рублей Дебет 68.2 Кредит 19 возмещение НДС 12 600 рублей Дебет 02 Кредит 01 Амортизация СПИ 37 мес. (70000/37)1 891.89 руб. В налоговом учете вся сумма первоначальной стоимости объекта сразу будет включена в расходы, так как по новым правилам основные средства 100000 не являются амортизируемым имуществом. Получается, в БУ возникнут временные разницы, что усложнит работу бухгалтера.
Однако очевидно, что неопределенность в том, что объект в целях УСН не является основным средством, появилась уже на 1 января 2016 г. Значит, его стоимость можно было учесть в составе материальных расходов в I квартале 2016 г. Если вы еще этого не сделали, сделайте сейчас. Пересчитывать авансовый платеж за I квартал не нужно.

Учет основных средств стоимостью менее 100000 рублей

• использоваться в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией;
• принадлежать налогоплательщику на правах собственности;
• иметь срок полезного использования не менее 12 месяцев;
• иметь первоначальную стоимость более 100 тысяч рублей. В отношении объектов, приобретенных в период применения УСН, она определяется по данным бухгалтерского учета.

Обратите внимание Положения пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ в редакции Закона от 08.06.2015 № 150-ФЗ, которым повышен лимит стоимости основных средств, применяются к тем основным средствам, которые введены в эксплуатацию с 1 января 2016 года.
Поскольку ввод в эксплуатацию еще не состоялся, учесть расходы на приобретение имущества как расходы на основные средства в 2015 году вы не могли (подп. 1 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Нельзя учесть их как расходы на основные средства и в 2016 году, поскольку объект стоит менее 100 тысяч рублей. А дата признания материальных расходов, то есть дата оплаты, осталась позади – в 2015 году. Справочно Одним из условий применения УСН является лимит на остаточную стоимость основного средства, определяемую по данным бухгалтерского учета. Если таковая превысит 100 млн рублей, об «упрощенке» можно забыть (подп. 16 п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ). И хотя сама остаточная стоимость пи этом рассчитывается по данным бухгалтерского учета, во внимание нужно принимать только то имущество, которое является основными средствами в целях УСН.
Содержание:

• Учет основных средств стоимостью до 100000 рублей
• Ос стоимостью менее 100000
• Списание основных средств стоимостью до 100000 рублей
• Учет основных средств в 2018 году стоимостью до 100000 руб.
• Ос на усн: от 40 000 до 100 000 рублей
• Ос на усн: от 40 000 до 100 000 рублей (доброва о.)

Учет основных средств стоимостью до 100000 рублей N 150-ФЗ, которым повышен лимит стоимости основных средств, применяются к тем основным средствам, которые введены в эксплуатацию с 1 января 2016 г.(п. 7 ст. 5 Закона от 8 июня 2015 г. N 150-ФЗ). При этом, несмотря на то что учитывать расходы на основные средства на УСН можно только после оплаты, хотя бы частичной, по факту вы квалифицируете его как объект основных средств или иное имущество именно при вводе в эксплуатацию.

С 2016 года лимиты стоимости основных средств скорректированы. Учет имущества до 100 000 рублей имеет ряд особенностей, а в налоговом и бухгалтерском учете могут возникать разницы. Как без ошибок вести учет таких средств, на что обратить внимание, расскажем в статье.

Лимиты стоимости

В бухгалтерском учете имущество стоимостью до 40 000 рублей можно на законных основаниях списать на затраты единовременно (ПБУ 6/01). Это значит, что его не надо учитывать на счете 01 и амортизировать.

Совсем иначе дело обстоит в налоговом учете. Основные средства дороже 100 000 рублей нужно амортизировать, все, что дешевле, придется списать сразу на затраты (п. 1 ст. 256 НК РФ). Такое правило применимо лишь к имуществу, введенному в эксплуатацию после 31.12.2015.

Подытожим правила учета основных средств.

1. ОС до 40 000 рублей

Бухучет: можно списать на затраты сразу в составе МПЗ или

Налоговый учет:

2. ОС от 40 000 до 100 000 рублей

Бухучет: поставить на учет как основное средство и начислять амортизацию.

Налоговый учет: списать сразу при вводе в эксплуатацию на затраты.

3. ОС дороже 100 000 рублей

Бухучет: поставить на учет как основное средство и начислять амортизацию.

Налоговый учет: поставить на учет как основное средство и начислять амортизацию.

Как видим, правила налогового и бухгалтерского учета ОС безоговорочно совпадают, если имущество дороже 100 000 рублей. Сравнять налоговый и бухгалтерский учет можно и при покупке ОС дешевле 40 000 рублей, списав имущество единовременно на затраты.

Во всех остальных случаях возникнут временные разницы (ПБУ 18/02).

Однако в налоговом учете неамортизируемое имущество до 100 000 рублей можно списывать частями (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Но в таком случае безопаснее списывать аналогичным образом имущество стоимостью и до 40 000 рублей, и стоимостью от 40 000 до 100 000 рублей.

Учет временных разниц на примере

Как учесть разницы, возникающие в учете, рассмотрим на примере.

ООО «Стена» в январе 2018 года купило монитор. В этом же месяце монитор введен в эксплуатацию в отделе кадров. Стоимость монитора за вычетом НДС составляет 51 300 руб. Срок полезного использования 36 месяцев. Согласно учетной политике в бухгалтерском учете монитор является основным средством, а в налоговом учете — малоценным имуществом.

Дебет 01 Кредит 08 — 51 300 — монитор введен в эксплуатацию.

Дебет 68 Кредит 77 — 10 260 (51 300 × 20 %) — отражено отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Начиная с февраля и в течение 36 месяцев бухгалтер ООО «Стена» будет делать проводки:

Дебет 44 (26, 25 и т. д.) Кредит 02 — 1 425 (51 300: 36) — начислена амортизация в феврале.

Дебет 77 Кредит 68 — 285 (1 425 × 20 %) — погашено отложенное налоговое обязательство.

Приобретая имущество, важно знать нюансы его учета. Ошибки могут привести к неверному исчислению налога на прибыль. Неверные проводки могут привести к искажению учета и отчетности. Действуйте согласно правилам учетной политики, НК РФ и утвержденным ПБУ, тогда у проверяющих не возникнет вопросов.

Федеральный стандарт «Основные средства», который был утвержден еще в 2016 году, применяется с 1 января 2018 года. Изменения коснулись основополагающих терминов, понятий, классификационных признаков, как и некоторых стоимостных показателей, принимаемых за основу, в том числе и при ведении налогового учета.

Статьи затрат, из которых складывается стоимость ОС по ПБУ 6/1, по-прежнему актуальны. Документ содержит и абсолютно новые понятия:

• «обменные операции» — получение основных фондов в обмен на деньги, другие ценности, права либо товар или услуги, то есть возмездно;
• «необменные операции», напротив, носят безвозмездный характер либо в них фигурирует стоимость значительно ниже рыночной.

Соответственно, в одном случае применяется привычная оценка по фактическим затратам, в другом возникает понятие «справедливая стоимость ОС».

Оценка ОС с помощью определенного показателя прописывается в учетной политике. Списание ОС стоимостью 10-40 тыс. рублей разрешается произвести сразу или пролонгировано в обеих учетных системах, а стоимостью ниже – вывести за баланс.

Федеральный стандарт «Основные средства» движется по пути приближения показателей бухгалтерского учета к аналогичным, рассчитанным по стандартам НК РФ. Цель — максимально упростить расчеты и учет как таковой.

Учет основных средств менее 100 тыс. рублей в налоговом учете

ОСНО

Налоговый кодекс (ст. 256, п. 1) с целью исчисления декларирует следующие объекты:

• имущество;
• результаты, а так же объекты интеллектуального труда.

Они должны быть использованы, чтобы получить доход, иметь срок полезного использования выше 12 месяцев и начальную стоимость от 100 тыс. рублей. В налоговом учете указанное имущество считается амортизируемым.

Отталкиваясь от изменений, продиктованных новым стандартом, основные средства меньше 100 тыс. рублей стоимости можно:

• списать на затраты как только началась их эксплуатация;
• списывать в течение определенного срока с учетом времени, на протяжении которого его собираются использовать, др. обстоятельств.

Отметим при этом, что в бухучете имущество от 40 до 100 тыс. рублей также нельзя будет списать сразу при вводе в эксплуатацию, как и ранее. Таким образом, при учете объектов основных средств стоимостью 40-100 тыс. рублей появляются временные разницы.

Рассмотрим пример. Предприятие общественного питания совершило покупку электрической промышленной мясорубки стоимостью 50 тыс. рублей (без ). В затраты включены — доставка сторонней организацией — в сумме 2 тыс. рублей без НДС, а кроме того, расходы по установке и наладке оборудования — 3 тыс. рублей (без НДС). Эксплуатировать агрегат начали 1.02.2018 г. согласно приказу руководителя. Выбран линейный метод амортизации.

Корреспонденции счетов (в феврале 2018 года):

• Дт 08 Кт 60 – 55000,00;
• Дт 08 Кт 60 – 2000,00;
• Дт 08 Кт 60 – 3000,00;
  ____________________________
• Дт 08 Кт 60 – 60000,00;
• Дт 01 Кт 08 – 60 000,00 — ОС поставлено на учет.

Полезное использование, согласно классификации основных фондов (средств), установлено на срок 60 месяцев. Сумма амортизационных отчислений помесячно – 1000 рублей (60000/60). В налоговых регистрах учета зафиксировано единовременное списание стоимости мясорубки. Далее формируются проводки:

• Дт 68 Кт 77 -12000 руб. (60000 руб.*20%) — отложенное обязательство (ОНО) по налогу на прибыль;
• Дт 20 Кт 02 - 1000 руб. – начисленная амортизация, ежемесячная проводка.

Каждый месяц имеет место временная разница в 1000 рублей. При формировании проводки Дт 77 Кт 68 – 200 руб. (1000*20%) погашается в течение 60 месяцев: 200*60=12000 рублей.

Ст. 254 НК РФ (п. 1 пп. 3) говорит о правах налогоплательщика самостоятельно выбирать способ списания имущества, которое Налоговой кодекс к основным средствам не относит. Следовательно, возможно в НУ списывать стоимость ОС в течение определенного времени. Это позволяет обойтись без появления учетных разниц. Следует зафиксировать в учетной политике соответствующий способ списания основных фондов стоимостью 40-100 тыс. рублей в НУ.

Обратите внимание! Если имущество введено в эксплуатацию 1.01. 2016 г. и позднее, при чем стоимость оного выше 100 тыс. рублей, то такой объект подлежит амортизации. Более дешевые объекты есть возможность списать единовременно. Это следует из ст. 256 НК РФ.

Одновременно имущество, эксплуатирующееся ранее, принадлежит к объектом ОС, если стоит больше 40 тыс. рублей.

УСН «доходы минус расходы»

Ст. 346.17 НК РФ утверждает, что организация, применяющая и учитывающая при расчете оба показателя, признает расходную часть одновременно с погашением задолженности перед контрагентом. Следовательно, исходя из примера выше, покупка промышленной мясорубки уменьшит налоговую базу в 1 квартале.

Если стоимость агрегата оказалась бы выше лимита, мясорубка отразилась бы в учете как основное средство. Стоимость ее следовало распределить поквартально, равными частями, до конца года, что следует из п 2, пп. 4 ст. 346.17 НК РФ.

После произведенных расчетов делаются стандартные проводки:

• Дт 99 Кт 68 - начисление налога;
• Дт 68 К 51 — уплата налога.

УСН «доходы»

Приобретенное оборудование до 100 тыс. рублей учитывается как материальные запасы. Выбор налогового режима не позволяет организации уменьшать налогооблагаемую базу за счет МПЗ.

ЕНВД

Разграничение по стоимости объектов не играет роли при определении налоговых показателей. Однако в ситуации, когда налогоплательщик совмещает ЕНВД с другими режимами, придется вести налоговый учет ОС. Критерий отнесения объектов к основным фондам либо запасам прежний: стоимость в 100 тыс. рублей.

Совмещение с иными системами налогообложения, в частности, должно включать в себя все нюансы учета, присущие смежным налоговым режимам. Это имеет отношение и к налоговому учету основных фондов стоимостью до 100 тыс. рублей.

Итоги и выводы

Учет основных средств, начиная с 2018 года, подчиняется обновленным правилам, в частности, Федеральному стандарту, значительно сближающему нормы бухгалтерского и налогового законодательства. Имущественные объекты до 100 тыс. рублей не является по нормам НК РФ основными средствами, на которые необходимо начислять амортизацию.

Налоговый учет объектов в стоимостном интервале 40-100 тыс. рублей позволяет списать их двояко: целиком в момент ввода в эксплуатацию либо на протяжении определенного времени. Целесообразно избрать второй вариант, поскольку исключаются временные разницы и необходимость фиксировать их дополнительными проводками, если в организации применяется ОСНО.

Налоговый учет основных фондов организаций, использующих иные системы налогообложения, в основе своей остался прежним. При этом налогоплательщики учитывают лимит стоимости ОС, содержащийся в Налоговом кодексе.